Pytanie:

Czy otrzymane płatności bezpośrednie do gruntów rolnych mają wpływ na zmniejszenie poniesionych kosztów na produkcję rolną w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm.)?

Wnioskiem z dnia 10 marca 2005r. L.Dz. 324/2005 Spółka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika. Organ pierwszej instancji w postanowieniu będącym przedmiotem niniejszej decyzji ustosunkował się do drugiego pytania zawartego we wniosku. We wniosku tym Spółka wyjaśniła, że dnia 6.10.2004r. otrzymała decyzję nr 0163-....... Kierownika Biura Powiatowego Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z X o przyznaniu płatności bezpośrednich do gruntów rolnych, wydaną na podstawie art.3 ust. 1 ustawy z dnia 18.12.2003r. o płatnościach bezpośrednich do gruntów rolnych (Dz. U. z 2004r. nr 16, poz. 40 ze zm.). Zgodnie z tą decyzją pieniądze, które wpłynęły na rachunek bankowy Spółki w dniu 16.11.2004r. zostały wykazane w deklaracji CIT - 2 za miesiąc listopad 2004r. jako przychody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wątpliwości Spółki dotyczą ewentualnego wpływu otrzymanej dotacji na zmniejszenie poniesionych kosztów na produkcję rolną. Zdaniem Spółki otrzymana dopłata bezpośrednia do gruntów rolnych jest na podstawie art.17 ust.1 pkt 36 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolna od tego podatku i w związku z tym wydatki i koszty bezpośrednio finansowane z tego przychodu nie są uważane za koszt uzyskania przychodu.

W powyższej kwestii w postanowieniu z dnia 13 maja 2005r. nr PD/423-25-2/MM/05 Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdził, że zgodnie z postanowieniami art.7 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów. Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku oraz kosztów uzyskania tych przychodów. Ponadto wskazał, że w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się przy zastosowaniu art. 15 ust. 2a ustawy.

Po przeanalizowaniu indywidualnej sprawy przedstawionej przez Spółkę we wniosku z dnia 10 marca 2005r., uwzględniając również treść postanowienia Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 13 maja 2005r. nr PD/423-25-1/MM/05 w sprawie interpretacji przepisów prawa (będącego odpowiedzią na pierwsze z pytań zawartych we wniosku Spółki z dnia 10 marca 2005r.) tut. organ stwierdza, że interpretacja prawa zawarta w postanowieniu organu pierwszej instancji jest nieprawidłowa i w rażący sposób narusza przepisy prawa, tj. art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust.2a tej ustawy.

Jak słusznie wskazał Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu w postanowieniu z dnia 13 maja 2005r. nr PD/423-25-1/MM/05, otrzymane przez Spółkę płatności do powierzchni użytków rolnych gospodarstwa rolnego i określonych upraw produkcji roślinnej, tj. do bieżącej działalności producentów rolnych, stanowią przychody z działalności rolniczej, do których przepisy cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mają zastosowania w myśl postanowień art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Oznacza to, że również do kosztów ponoszonych na działalność rolniczą przepisów w/w ustawy nie stosuje się. Pokrycie zatem kosztów działalności rolniczej ze środków uzyskanych w postaci dopłat, także pozostaje bez znaczenia dla rachunku podatkowego.

W świetle powyższego należało postanowienie Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu uchylić, bowiem odnośnie będącego przedmiotem zapytania rozliczenia kosztów działalności rolniczej wskazano przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a ten nie ma zastosowania w tej sprawie.
Tak jak wcześniejsze postanowienie Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 13 maja 2005r. nr PD/423-25-1/MM/05 skierowane do Spółki z o.o., będące odpowiedzią na pierwsze pytanie zawarte we wniosku z dnia 10 marca 2005r.dotyczące przychodów z tytułu płatności bezpośrednich w swej treści wskazało, iż w sprawie tej nie maja zastosowania przepisy w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tak konsekwentnie należało stwierdzić, iż w odniesieniu do kosztów ponoszonych na działalność rolniczą ustawa ta nie ma zastosowania. Wskazanie przepisu art. 15 ust. 2a w przedmiotowym postanowieniu należy uznać za nieprawidłowe i sprzeczne z prawem.

Niniejsza decyzja interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Zawarta w niej interpretacja nie jest wiążąca dla Jednostki, jednakże jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej.

Na niniejszą decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.