Pytanie:

Czy Gmina ma prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT lub zaliczenia tego podatku w poczet kosztów uzyskania przychodu w związku z realizacją inwestycji współfinansowanej ze środków pomocowych UE (program SAPARD) ?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) w związku z pismem z dnia 27.09.2004 r. (data wpływu 07.10.2004 r.) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT od zakupów finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej informuje:
Przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu określone zostały w rozdziale 12 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. Dz. U. Nr 145, poz. 1541).

Ze złożonego wniosku z dnia 27.09.2004 r. wynika, że Gmina przystąpiła do realizacji inwestycji pod nazwą "Budowa Drogi Gminnej w miejscowości S." współfinansowanej ze środków Unii Europejskiej w ramach programu SAPARD. Zachodzi pytanie, czy Gmina po otrzymaniu faktury VAT za wykonanie ww. inwestycji pod nazwą "Budowa Drogi Gminnej" będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych wynikających z przepisów o podatku VAT i podatku dochodowym.

Możliwość otrzymania przez podatników podatku od towarów i usług zwrotu podatku VAT na zasadach ogólnych wynika z przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W ocenie tutejszego organu zwrot podatku od towarów i usług od dokonanej inwestycji w zakresie budowy drogi na zasadach ogólnych nie będzie możliwy, gdyż inwestycja ta nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.

Istnieje również możliwość skorzystania z odliczenia podatku VAT w przypadku nabycia towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, po spełnieniu określonych warunków na zasadach określonych w ww. rozporządzeniu Ministra Finansów.

Zgodnie z § 27a ust. 1 zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług przysługuje podmiotom, które przed 1 maja 2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego programu Akcesyjnego na rzecz Rozwoju Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.

Jak z powyższego wynika w przypadku Gminy przepisy rozporządzenia również nie będą miały zastosowania, bowiem umowę o współfinansowanie budowy drogi - jak to wynika z pisma Gminy - podpisano po dniu 1 maja 2004 r.

Tym samym Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT, jak również jego bezpośredniego zwrotu.

Przedmiotowy podatek naliczony VAT pozostaje również bez wpływu na opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych, bowiem Gmina korzysta ze zwolnienia od tego podatku wynikającego z przepisu art. 6 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami).