Pytanie:

Czy zgodnie z art.17 ust.1b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wydatkami poniesionymi na uiszczenie wpłat na PFRON można rozliczyć dochód przeznaczony na cele statutowe, a tym samym, czy wydatki poniesione na wpłaty, na PFRON są wolne od opodatkowania?

W dniu 21 listopada 2005r. do tutejszego organu wpłynął wniosek Jednostki, w którym zwrócono się o potwierdzenie zajętego w sprawie stanowiska przedstawiając następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca został wpisany do KRS pod numerem ..... Jego celem zgodnie ze statutem zatwierdzonym uchwałą Nr .... Rady Powiatu w ... z dnia .... jest prowadzenie działalności w zakresie ochrony zdrowia.

Jednostka dokonuje wpłat na PFRON i jako wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów wpływają one na zwiększenie Jej dochodu.

W uzasadnieniu swojego wniosku wskazuje na treść art.17 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.) zgodnie z którym - wolne od podatku są dochody podatników z zastrzeżeniem ust.1c, których celem statutowym jest m.in. działalność w zakresie ochrony zdrowia.

W myśl art.7 ust.2 ww. ustawy dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Stosownie natomiast do zapisu art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty uzyskania przychodów uważa się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, za wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1.

Natomiast w myśl art.16 ust.1 pkt 36 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art.21 ust.1 i w art.23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 766 ze zm.).

Wątpliwości jednostki sprowadzają się do odpowiedzi na poniższe pytanie:

- czy zgodnie z art.17 ust.1b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wydatkami poniesionymi na uiszczenie wpłat na PFRON można rozliczyć dochód przeznaczony na cele statutowe, a tym samym, czy wydatki poniesione na wpłaty, na PFRON są wolne od opodatkowania?

Wyrażając własne stanowisko w sprawie Jednostka informuje, że w omawianej sprawie powinny mieć zastosowania przepisy art.17 ust.1 pkt 4 i art.17 ust.1b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.) oraz art.21 ust.1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.). Zgodnie z tym ostatnim wydatek na PFRON ponoszony przez Jednostkę jest obligatoryjny, stanowi zatem rodzaj danin publicznych (zgodnie z art.3 ust.2 pkt 1 ustawy o finansach publicznych Dz. U. z 2003r. Nr 14, poz. 148 ze zm.) do których zaliczane są podatki oraz inne świadczenia pieniężne, których obowiązek ponoszenia wynika z odrębnych przepisów. Na równi więc z podatkami, w świetle przytoczonego przepisu, należy traktować obowiązkowe, bezzwrotne i nieodpłatne świadczenia pieniężne uiszczane na rzecz PFRON.

W związku z powyższym uiszczenie tego rodzaju daniny publicznej konieczne jest do prowadzenia zgodnej z prawem działalności statutowej Jednostki.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, iż wpłaty na PFRON należy uznać jako przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe, a w związku z powyższym jako zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z wykładnią art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 17 ust. 1b tej ustawy.

Swój pogląd Jednostka oparła na wyroku WSA z 15 czerwca 2004r. sygn.akt III S.A./Wa 388/2003, którego publikację załączyła do przedmiotowego wniosku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera art.15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, że kosztami tymi są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w art.16 ust.1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art.16 ust.1 pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art.21 ust.1 i w art.23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. nr 123, poz. 776 ze zm.).

Art.21 ust.1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych stanowi, że pracodawca zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy jest obowiązany, z zastrzeżeniem ust. 2-5 i art. 22, dokonywać miesięcznych wpłat na Fundusz, w wysokości kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i liczby pracowników odpowiadającej różnicy między zatrudnieniem zapewniającym osiągnięcie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6% a rzeczywistym zatrudnieniem osób niepełnosprawnych.

Dokonywane przez Jednostkę wpłaty na PFRON są zatem obligatoryjne i konieczne do prowadzenia zgodnej z prawem działalności statutowej ... , z tym, że nie stanowią dla pracodawcy kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Wpłaty na PFRON, jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, wpływają na zwiększenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, który w takim przypadku różnić się będzie od zysku bilansowego jednostki ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej.

Istotnym zatem jest określenie jego prawidłowej wysokości, poprzez zgodne z przepisami prawa ustalenie kwoty przychodów i kosztów ich uzyskania. Zgodnie z art.7 ust.2 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

W sytuacji pytającej Jednostki nie bez znaczenie dla sprawy pozostają przepisy art.17 ust.1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym dochody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalności w zakresie ochrony zdrowia - wolne są od podatku.

Zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych będzie objęta jednak tylko ta część dochodu podatkowego, która spełnia warunek określony w art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tzn. wolna będzie wówczas, gdy przeznaczenie części dochodu będzie związane z realizacją celów statutowych Jednostki.

Wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zasilają dochody tego Funduszu, a zatem nie są wydatkami poniesionymi na cele związane z realizacją celów statutowych w zakresie ochrony zdrowia co w konsekwencji skutkuje tym, że nie będą dochodami wolnymi od podatku.

Również przepis art.17 ust.1b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na który Jednostka powołuje się w swoim wniosku, nie może stanowić tutaj podstawy do zwolnienia dochodów, o których mowa wyżej. Z brzmienia tegoż przepisu wynika, że zwolnienie, o którym mowa w ust.1 tego artykułu, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Wpłat na PFRON nie można uznać za podatki, o których mowa w art.17 ust. 1b ww. ustawy.

W tym miejscu należy odwołać się do definicji podatku zawartej w art. 6 ustawy - Ordynacja podatkowa, który stanowi, że podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, gminy, wynikające z ustawy podatkowej.

Również art.17 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiący, że zwolnienie o którym mowa w ust.1 art.17 nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tym przepisie wskazuje, że omówione powyżej zwolnienie nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w art.17 ust. 1, a więc, m.in. cele statutowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku wyraża zatem pogląd, że stanowisko zawarte w temacie postawionego pytania jest nieprawidłowe. Wpłaty na PFRON nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, co wynika z art.16 ust.1 pkt36 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych i wpływają na zwiększenie dochodu w rozumieniu przepisów podatkowych. Dochody te nie są wolne od podatku, gdyż nie mogą być przeznaczone na cele statutowe, jakimi dla szpitali jest ochrona zdrowia (art.17 ust.1 pkt4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), bowiem zostały już wydatkowane na inne cele tj. na zasilenie PFRON.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, że udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Przy tym należy także podkreślić, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (vide art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Od niniejszego postanowienia służy stronie na podstawie art.14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu, które wnosi się w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie.

Zażalenie powinno spełniać wymogi zawarte w art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, tj. zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Zażalenie i załączniki do zażalenia podlegają opłacie w znakach skarbowych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 09.09.2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 Nr 253, poz. 2532 ze zm.), część I pkt 1 i 2 załącznika do ww. ustawy (stawka opłaty skarbowej na odwołanie wynosi 5 zł oraz 0,50 zł od załącznika).