Pytanie:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2005r. Fundacja nabyła obligacje Skarbu Państwa, które zamierza wnieść jako aport do kapitałowej spółki prawa handlowego. Wątpliwości Fundacji dotyczą następujących kwestii:czy przysługuje jej prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku o którym mowa w przepisie art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku:1). nabycia przez Fundację obligacji Skarbu Państwa,2). wniesienia przez Fundację obligacji jako aport do spółki kapitałowej.

STANOWISKO STRONY:Zgodnie z przepisem art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust.1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.Natomiast zgodnie z przepisem art. 17 ust.1e ww. ustawy omawiane zwolnienie ma zastosowanie w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:- wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997r.,- innych papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu, o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania cudzym pakietem papierów wartościowych na zlecenie (...) pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu powołanej ustawy,- jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych (...) Z powyższych przepisów wprost wynika, iż Fundacja może korzystać ze zwolnienia od podatku w przypadku nabycia przez nią obligacji Skarbu Państwa.

Co do drugiej kwestii, Fundacja powołując się na przepis art. 17 ust.1a pkt 2, zgodnie z którym omawiane zwolnienie dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie nie dotyczy (...) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach, uważa, iż wniesienie obligacji jako aport do spółki kapitałowej nie stanowi dokonania wydatku. W przypadku aportu przedmiotem świadczenia jest przeniesienie prawa własności przedmiotu aportu.

Jednocześnie powołując się na przepis art. 17 ust.1f, który stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust.1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust.1, Fundacja uważa, iż cyt. przepis odnosi się jedynie do dochodu jaki może obecnie lub w przyszłości wydatkować na nabycie tych papierów wartościowych oraz że korzyści uzyskane z ich posiadania lub z odpłatnego zbycia mają służyć realizacji celów społecznie użytecznych preferowanych zwolnieniem podatkowym.Zatem, zdaniem Fundacji wniesienie obligacji Skarbu Państwa jako aportu do spółki kapitałowej jest również zwolnione od podatku.

STANOWISKO NACZELNIKA Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany:
Zgodnie z przepisem art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984r. o fundacjach (Dz. U. z 1991r. Nr 46, poz. 203 ze zm.) fundacje mogą być ustanowione dla realizacji zgodnych z interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych takich jak ochrona zdrowia, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska i zabytków.

Na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych niektóre rodzaje dochodów uzyskiwanych przez fundacje są wolne od podatku dochodowego. Warunki i zasady zwolnienia są określone we wcześniej cytowanym przepisie art. 17 ust.1 ww. ustawy.

Stosownie do art. 17 ust. 1b ustawy dochód fundacji będzie zwolniony od podatku dochodowego, jeżeli (dochód) zostanie przeznaczony na cele statutowe oraz wydatkowany - bez względu na termin - na te cele (...).

Od 1 stycznia 2004r. przepis art. 17 ust.1e - dodany ustawą z dnia 24 kwietnia 2003r.-Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz.874) - dopuszcza możliwość przejściowego lokowania dochodu fundacji, przeznaczonego na cele statutowe, m.in. poprzez nabycie wyemitowanych po dniu 1.1.1989r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1.1.1997r. Tak lokowane dochody podlegają zwolnieniu od podatku, jeżeli zostaną przeznaczone na cele statutowe. Jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest ustalenie, czy cele przewidziane w statucie mieszczą się w katalogu celów wymienionych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.Zatem nabycie przez Fundację obligacji Skarbu Państwa jest zwolnione od podatku, co wynika wprost z przepisów ustawy i nie budzi wątpliwości.

Natomiast nabycie obligacji Skarbu Państwa przez Fundację, a następnie wniesienie ich jako aportu do spółki kapitałowej prawa handlowego wykracza poza zakres zwolnienia przedmiotowego. Ustawodawca przewidział możliwość pośredniego lokowania dochodów - podlegających zwolnieniu od podatku - poprzez instrumenty enumeratywnie wymienione w przepisie art. 17 ust.1e. Warunkiem do skorzystania ze zwolnienia, zgodnie z art. 17 ust. 1f, jest przeznaczenie i wydatkowanie w przyszłości, bez czasowych ograniczeń, tak ulokowanych dochodów na cele wymienione w ust. 1.

Z uwagi na fakt, iż przepisy ustanawiające zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności i równości opodatkowania, przy ich stosowaniu nie można się kierować wykładnią rozszerzającą.