Pytanie:

Czy dotacja przedmiotowa otrzymana z Urzędu Gminy przez zakład budżetowy (dotacja do 1m 3 ścieków) będzie zwolniona z podatku od osób prawnych oraz czy podatek od nieruchomości, na który przeznaczono w/w dotację będzie stanowił koszt uzyskania przychodu?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków, działając na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 1997 r. nr 137, poz. 926 ze zmianami), w odpowiedzi na pisemne zapytanie podatnika z dnia 25.10.2004 r. (wpływ do tut. Urzędu 02.11.2004 r.), udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że Zakład budżetowy otrzymał dotację przedmiotową (dotacja do 1 m#179; ścieków) z Urzędu Gminy. Otrzymaną dotację przeznaczono na podatek od nieruchomości, odprowadzany do Urzędu Gminy.
Zakład zwrócił się z prośbą o wyjaśnienie, czy powyższa dotacja podlega opodatkowaniu oraz czy podatek od nieruchomości będzie stanowił koszt uzyskania przychodu w świetle przedstawionych okoliczności. Podatnik sformułował stanowisko, że w/w dotacja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, a podatek od nieruchomości stanowił będzie koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zakład budżetowy jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, którego dochody nie podlegają zwolnieniu przedmiotowemu - zgodnie z art. 17 ust. 1c pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zmianami).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2003 r. dotacje z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego podlegały zwolnieniu przedmiotowemu, a zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy nie uznawano za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14 powołanym wyżej.

Natomiast ustawa z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1957), obowiązująca od 01.01.2004 r., w art. 5 zawiera zapis, z którego wynika, że w/w zwolnienie w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r., stosuje się do dnia 31.12.2004 r. w zakresie i zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003 r. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującej do 31.12.2003 r. stosuje się odpowiednio.

Od dnia 01.01.2005 r. wchodzi w życie ustawa z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 254, poz. 2533), zgodnie z którą termin obowiązywania przedmiotowego zwolnienia oraz przepisu art. 16 ust. 1 pkt 58 przedłużono do dnia 31.12.2006 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, przychody z tytułu otrzymanej dotacji są przedmiotowo zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tych dochodów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.