Pytanie:

Czy podmiot korzystający ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest obowiązany zapłacić podatek dochodowy od osób prawnych od wydatków na opłacenie składek ZUS oraz PFRON?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Wniosek nie zawierał oświadczenia, że nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa lub skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Na podstawie art. 14a § 5 oraz art. 169 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej pismem z dnia 17.05.2005r. wezwano Spółkę do uzupełnienia wniosku. W dniu 30.05.2005r. oraz 21.06.2005r. wpłynęło uzupełnienie wniosku o w/w braki.

Podatnik przedstawił we wniosku następujący stan faktyczny:

XXX w okresie od 01.01.2005r. do 31.03.2005r. osiągnął stratę bilansową. Po odliczeniu nie wypłaconych na dzień 31.03.2005r. wynagrodzeń, składek ZUS, PFRON, odsetek od zaległości ZUS nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów osiągnął przychód podatkowy. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osiągnięte dochody na podstawie zwolnienia przedmiotowego przeznaczono na cele statutowe ochrony zdrowia.

Z osiągniętych dochodów uregulowano wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON) w wysokości 30 tyś zł.

XXX zwrócił się z zapytaniem, czy od wymienionej kwoty przeznaczonej na PFRON należy zapłacić podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości 19%. Wartość tych wpłat wyłączono z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust.1 pkt 21 i 36.

Zdaniem Zakładu, skoro koszty PFRON, odsetki ZUS wyłączono z kosztów uzyskania przychodów, to wydatki na PFRON oraz odsetki od zaległości ZUS uregulowane z osiągniętego dochodu nie podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że zastosowanie mają następujące przepisy ustawy z 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm. ):

1. art. 16 ust. 1 pkt 21, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej, tj. m.in. odsetki ZUS,
2. art. 16 ust. 1 pkt 36, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust.1 i w art.23 ustawy z dn. 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych tj. wpłat na PFRON,
3. art. 17 ust. 1 pkt 4 - który stanowi, iż wolne od podatku są dochody podatników, których celem jest m.in. działalność na rzecz ochrony zdrowia - w części przeznaczonej na te cele.

Tak więc wpłaty na PFRON oraz odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat zobowiązań wobec ZUS nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, wpływają jednak na zwiększenie osiągniętego dochodu w rozumieniu przepisów podatkowych. Dochody te nie są wolne od podatku, gdyż nie mogą być przeznaczone na cele statutowe jakimi dla XXX jest ochrona zdrowia, bowiem zostały już wydatkowane na inne cele tj. zasilenie PFRON oraz opłacenie odsetek ZUS.

Biorąc powyższe pod uwagę dochód stanowiący równowartość tych wydatków podlega opodatkowaniu według obowiązującej stawki 19%.