Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy: 1. zasad odliczania strat z lat ubiegłych (poczynając od straty za 2001 r.) oraz prawa do rezygnacji z jej odliczania w zeznaniu CIT-8, 2. rezygnacji po upływie roku podatkowego z prawa odliczenia straty z lat ubiegłych i mozliwości skorzystania ze zwolnienie od podatku dochodowego przez przywięzienny zakład pracy - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Nawiązując do pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bochni Nr PD/423-5/04 z dnia 30 listopada 2004 r. stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926), Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14b § 2 wymienionej ustawy stwierdza co następuje:

Pytania Podatnika dotyczą następujących kwestii:
1. Zasad odliczania strat z lat ubiegłych - poczynając od straty poniesionej za rok podatkowy 2001 r., oraz prawa do rezygnacji z jej odliczenia w zeznaniu CIT-8 w sytuacji uprzedniego odliczania straty od osiągniętego dochodu w ciągu roku podatkowego w deklaracjach CIT-2,
2. Rezygnacji po upływie roku podatkowego z prawa odliczania straty z lat ubiegłych i ewentualnej możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przez przywięzienny zakład pracy - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm).

Z dniem 1 stycznia 1999 r. nastąpiła zmiana brzmienia przepisu art. 7 ust. 5 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie dotyczącym odliczania strat z lat ubiegłych. I tak o stratę poniesioną za rok podatkowy 1999 i lata późniejsze - można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Redakcja przepisu nie wyklucza możliwości uwzględnienia w pełnej wysokości kwoty straty przypadającej do odliczenia w roku podatkowym od dochodu już przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy.
Stratę poniesioną w 2001 r. można więc odliczyć od osiągniętego dochodu w dowolnie wybranych kolejnych pięciu latach podatkowych, przy czym jednorazowa kwota obniżki dochodu nie może przekroczyć 50% wartości poniesionej straty. Nie ma też przeszkód prawnych by zrezygnować z odliczenia straty już w ciągu roku podatkowego lub składając zeznanie o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (CIT-8) w sytuacji uprzedniego odliczania straty w ciągu roku podatkowego w deklaracjach CIT-2, bowiem możliwość odliczania strat z lat ubiegłych jest prawem podatnika a nie obowiązkiem. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) do końca 2004 r. zachowują ważność przepisy art. 17 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.
W myśl art. 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) zwolnienie, o którym mowa w w/w przepisie obowiązywać będzie do 31.12.2006 r.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 29 powołanej ustawy stanowił, iż wolne od podatku są dochody przywięziennych zakładów pracy, o których mowa w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o zatrudnianiu osób pozbawionych wolności (Dz. U. Nr 123, poz. 777), w tej części, od której co najmniej 25% równowartości należnego od nich podatku dochodowego zostanie przekazane na Scentralizowany Fundusz Rozwoju Centralnego Zarządu Służby Więziennej, wymieniony w tej ustawie ..., w terminach określonych dla wpłat tego podatku t. j. do 20-go dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Nie dotrzymanie powyższych terminów pozbawia Podatnika prawa do zwolnienia podatkowego, o którym mowa w omawianym przepisie. Zatem stanowisko prezentowane przez Stronę w sprawie jest prawidłowe.

Reasumując, jeżeli Przedsiębiorstwo Przemysłu Obuwniczego zrezygnuje z odliczania straty poniesionej w 2001 r. (odliczanej w ciągu roku podatkowego 2004 w deklaracjach CIT-2, lub po jego zakończeniu), winno złożyć stosowne korekty tych deklaracji. Jeżeli w złożonych korektach deklaracji zostanie wykazane zobowiązanie podatkowe w wysokości wyższej niż w pierwotnie składanych deklaracjach (CIT-2); powstanie zaległość, którą należy uregulować wraz z odsetkami za zwłokę. Jednocześnie nadmienia się, że rezygnując z odliczania strat Przedsiębiorstwo nie nabędzie prawa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 2003 r.