Pytanie:

Czy wydatki na zakup mieszkań dla lokatorów budynku zakupionego przez szkołę na cele dydaktyczne są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na pdstawie art.17 ust.1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Jednostka przedstawiają stan faktyczny wyjaśnia, że zakup budynku przez szkołę na cele dydaktyczne wymagał zapewnienia mieszkań zastępczych dla zameldowanych tam lokatorów. W związku z tym szkoła zakupiła spółdzielcze własnościowe prawo do lokali mieszkalnych używanych od osób fizycznych udostępniając je dotychczasowym najemcom.Natomiast w zakupionym budynku po remoncie i modernizacji znajduje się biblioteka i czytelnia dla studentów oraz pomieszczenia administracyjne.
Zdaniem podatnika nakłady na zakup mieszkań jako konieczne dla pozyskania środków trwałych są wolne od podatku dochodowego.

Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz.654 ze zm.) wolne od podatku są dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w części przeznaczonej na cele szkoły. Celami tymi mogą być zgodnie z ust.2 art.17 cyt. ustawy tylko wydatki określone w rozporządzeniu wydanym przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw oświaty i wychowania. Do tych wydatków zalicza się między innymi wydatki na zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły.
W/w przepis art.17 ust.1 pkt 7 został uchylony z dniem 01.01.2004r ustawą z dnia 12.11.2003r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957 ze zm.).
Zgodnie z art.5 ustawy nowelizującej zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust.1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r stosuje się do dnia 31.12.2006r w zakresie i na zasadach obowiązujących do 31.12.2003r
Zwolnienie o którym mowa w art.17 ust.1 dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów (art.17 ust.1b).

W cyt. art.17 ust.1b ustawodawca zastrzegł "bezpośredniość" wydatku w odniesieniu do nabycia składników majątku trwałego. Posłużenie się w przepisie określeniem o bezpośrednim związku nabywanych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z realizacją celów statutowych ma charakter dodatkowego podkreślenia, że tylko takie środki trwałe i wartości niematerialne mogą być nabywane z dochodu zwolnionego z opodatkowania, które służą wprost tym celom.Wymieniony przepis nie daje więc uprawnień do stosowania wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego na pokrywanie wydatków pośrednio związanych z realizacją celów statutowych.

Zatem nakłady na zakup mieszkań dla lokatorów w związku z pozyskaniem środków trwałych niezbędnych do realizacji celów statutowych - mają charakter wydatku nie służącego bezpośrednio realizacji celów, o których mowa w art. 17 ust.1 pkt 7 ustawy i nie mogą być objęte przedmiotowym zwolnieniem.