Pytanie:

W dniu 8 marca 2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Jednostki z dnia 3 marca 2005 r. o udzielenie wiążącej interpretacji podatkowej dotyczącej korzystania z ustawowego zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w trybie art. 17 ust. 1 pkt. 4, obowiązku składania deklaracji podatkowej podatku dochodowego CIT-2, złożenia przewidzianego w ustawie oświadczenia w tym zakresie. Jednostka działa w oparciu o statut, w którym zapisano, że celem statutowym jest:

• wyrównywanie szans osobom niepełnosprawnym i osobom należącym do grup dyskryminowanych i grup wykluczonych społecznie oraz pomoc ich rodzinom poprzez prowadzenie kompleksowej rehabilitacji medycznej, fizycznej, psychicznej, społecznej i zawodowej, zgodnie z najnowszymi standardami, krajowymi i międzynarodowymi,
• pomoc w łagodzeniu skutków bezrobocia, zatrudnienia oraz aktywizacji zawodowej bezrobotnych i innych osób poszukujących pracy,
• krzewienie trzeźwości o abstynencji, udzielanie pomocy osobom nadużywającym alkoholu i ich rodzinom. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Jednostkę jednoznacznie wynika, że nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), a ewentualne dochody będą pochodziły z innych źródeł. Fundacja przychody będzie uzyskiwała z czynności opisanych w statucie (§30), to jest z:
  • darowizn, spadków, środków publicznych, dotacji, zapisów i subwencji,
  • dochodów ze zbiórek, aukcji i imprez publicznych,
  • dochodów z majątku ruchomego, nieruchomego i praw majątkowych,
  • dywidend z akcji i z udziałów,
  • odsetek od lokat kapitałowych, obligacji i innych papierów wartościowych.

Po wnikliwej i bardzo szczegółowej analizie dokumentów zebranych w sprawie organ podatkowy stwierdza, że nie podziela stanowiska prezentowanego przez Jednostkę.W świetle przepisów prawa podatkowego brak jest podstaw prawnych do zwolnienia dochodów Jednostki z opodatkowania podatkiem dochodowym, a także do zwolnienia z obowiązku składania miesięcznych deklaracji CIT-2.

Fundacja nie prowadzi bezpośrednio działalności, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy. Oznacza to, że wydatki nie mają charakteru wydatków bezpośrednich. Samo określenie w statucie celu działalności podatnika odpowiadającego treści art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy jest warunkiem koniecznym, ale niewystarczającym do skorzystania ze zwolnienia dochodu z podatku dochodowego od osób prawnych.

Ustawodawca w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 wymienionej ustawy zwolnił od podatku dochody podatników - z wyjątkiem wymienionych w ust. 1c - których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Przy czym zgodnie z ust.1b tego przepisu, zwolnienie powyższe ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów.Z powyższych przepisów wynika, że dla skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik musi spełnić następujące warunki:

• jego celem statutowym musi być działalność wymieniona w powyższym przepisie,
• uzyskane przez podatnika dochody muszą być wydatkowane na ten cel,
• wydatkowanie na cel statutowy musi mieć charakter wydatku bezpośredniego.

  Z przedstawionego przez Jednostkę stanu faktycznego wynika, że Fundacja sama żadnej działalności nie prowadzi, a do realizacji programu Fundacji korzystać będzie z wyspecjalizowanych podmiotów, tj. zakładów opieki zdrowotnej. Zatem ustawowych warunków do zwolnienia Jednostka nie spełnia.

  Zgodnie z przytoczonym stanem prawnym i faktycznym Fundacji nie przysługuje prawo do zwolnienia osiągniętego dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ wydatkowanie na cel statutowy musi mieć charakter wydatku bezpośredniego.

  W świetle powyższego Jednostka jest obowiązana do składania deklaracji CIT-2 zgodnie z art. 25 ust. 1 powołanej ustawy, który mówi, że podatnicy z zastrzeżeniem ust. 2a, 3 - 6a oraz art. 21 i 22 są obowiązani bez wezwania składać deklarację wg ustalonego wzoru o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego... Wyjątki od tej zasady są ściśle przewidziane w przepisach ustawy.

  W myśl art. 25 ust. 5 pkt 2 cytowanej ustawy podatnik, który złoży w formie pisemnej oświadczenie, że jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1 f - jest zwolniony od obowiązków wynikających z ust. 1 od dnia złożenia tego oświadczenia. W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie podatnik, bez wezwania, jest obowiązany stosować przepisy ust. 1 - 4.

  Ponieważ Fundacja nie spełnia w chwili obecnej określonych warunków, tj. nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 4 tej ustawy, to uzyskane dochody podlegają opodatkowaniu i istnieje obowiązek co miesięcznego składania deklaracji CIT-2.

  Jeżeli Fundacja w przyszłości podejmie i będzie prowadziła działalność wymienioną w art. 17 ust. 1 pkt 4, to na podstawie przepisu art. 25 ust. 5 pkt 2 ustawy będzie mogła, po złożeniu stosownego oświadczenia, korzystać ze zwolnienia z obowiązku składania deklaracji.

  Tutejszy organ informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona wyłącznie na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Fundację oraz na podstawie stanu prawnego obowiązującego na dzień udzielenia interpretacji.