Pytanie:

Czy w związku z transferem środków finansowych od darczyńców z zagranicy na cele medyczne związane z pożytkiem publicznym, otrzymane z tego tytułu pieniądze nie podlegają opodatkowaniu w Polsce ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 25.05.2004 r. skierowane do Pana Andrzeja Raczko, Ministra Finansów Rzeczypospolitej Polskiej i przekazane do załatwienia do tutejszego organu podatkowego zgodnie z właściwością miejscową, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia, co następuje.

Z pisma pytającego wynika, że anonimowi darczyńcy zamierzają przekazać do Polski znaczne środki finansowe, pod warunkiem przeznaczenia ich na "medyczne cele związane z pożytkiem publicznym". Darczyńcy zastrzegają również, że dodatkowym warunkiem przekazania środków jest nieobciążanie ich jakimikolwiek daninami wobec budżetu państwa. Wybrano już podmiot, wobec którego ukierunkowana jest darowizna, pytający oczekuje potwierdzenia faktu fiskalnego nieobciążania darowizny z uwagi na zastrzeżenie darczyńcy i cel przeznaczenia daru.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku przez podatników (osoby prawne i jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej) realizujących wskazane w ustawie cele. W przedstawionej sytuacji mogą mieć zastosowanie następujące przepisy:
1. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stosownie, do którego wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest m. in. ochrona zdrowia - w części przeznaczonej na te cele;
2. art. 17 ust. 1 pkt 5 tejże ustawy, stanowiący o zwolnieniu dochodów spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 (tu: ochrona zdrowia) - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji;
3. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit c, na podstawie, którego wolne są dochody organizacji pożytku publicznego, określonych w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy, z grupy podatników korzystających ze zwolnienia od podatku na postawie art. 17 ust. 1 pkt 4, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączają podatników działających jako:
1. przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki, z wyłączeniem spółek działających na podstawie ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych;
2. przedsiębiorstwa komunalne mające osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze;
3. zakłady budżetowe i inne jednostki organizacyjne, niemające osobowości prawnej, będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska.

Podmioty korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit c winny mieć status organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów rozdziału 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zmianami). Organizacje te prowadzą działalność w sferze zadań publicznych, która obejmuje również zadania w zakresie ochrony i promocji zdrowia. Jeżeli zatem organizacja pożytku publicznego, której celem statutowym jest ochrona i promocja zdrowia przeznaczy dochody na realizację tych celów, będą one zwolnione od podatku dochodowego.

Reasumując, jeżeli środki finansowe otrzymają organizacje, korzystające ze zwolnień przedmiotowych na podstawie w/w przepisów i spełnią przesłanki określone w tych przepisach, tj. przeznaczą otrzymane środki na cele ochrony zdrowia, dochody tych podmiotów będą wolne od podatku.

Powyższe przepisy będą miały zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy podmiotem otrzymującym darowiznę będzie osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, z wyjątkiem spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej i komandytowo-akcyjnej. W przypadku, gdyby darowiznę otrzymała osoba fizyczna, darowizna ta będzie podlegała opodatkowaniu w myśl przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity z 2004 r. Dz. U. Nr 142, poz. 1514 ze zmianami).