Istota interpretacji:

Czy różnica pomiędzy kosztami faktycznie poniesionymi przy realizacji prac badawczych a wartością faktury za badania naukowe wystawianej przez Spółkę dla partnerów Konsorcjum wdrażających badania stanowi podstawę do opodatkowania podatkiem od osób prawnych w części stanowiącej dochód Wnioskodawcy?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Sp. z o.o., jest członkiem międzynarodowego Konsorcjum, które zawarło kontrakt z Komisją Europejską w ramach Programu Ramowego 7 na prace badawcze przy realizacji projektu Nr XX-X-X (akronim XYZ). Jest to kontrakt na realizację projektu badawczego typu CAPACITIES przeznaczony dla MŚP (Małych i Średnich Przedsiębiorstw) w sposób bezzwrotny dofinansowany ze środków wspólnotowych poprzez Program Ramowy Unii Europejskiej PR7. Realizacja Kontraktu rozpoczęła się 1 stycznia 2010 r.

Tytuł projektu w języku polskim: "(...)". Tytuł projektu w języku angielskim: "(…)".

Projekt ma charakter międzynarodowy, uczestniczy w nim łącznie 8 przedsiębiorstw i jednostek badawczych z czterech państw Unii Europejskiej. Środki finansowe tego projektu są zarządzane przez Koordynatora projektu z Włoch - XY.

Koordynator jw. rozlicza projekt bezpośrednio przed Komisją Europejską - Dyrekcja Generalna Badań i Rozwoju w Brukseli.

Zgodnie z zapisami umowy z Komisją Europejską Wnioskodawca pełni rolę Uczestnika i Beneficjenta tego projektu.

Projekt jest finansowany zgodnie z instrumentem finansowym: "Badania dla małych i średnich przedsiębiorstw". W skład Konsorcjum wchodzą małe i średnie przedsiębiorstwa odpowiedzialne za wdrożenie wyników projektu i jednostki odpowiedzialni za prowadzenie prac badawczych.

Wnioskodawca jest uczestnikiem projektu prowadzącym prace badawcze. Prace badawcze prowadzone przez Spółkę są finansowane w następujący sposób:

• Koordynator otrzymuje z Komisji Europejskiej zaliczki tytułem finansowania prac badawczych w wysokości 75% ich kosztów;
• Koordynator na mocy upoważnienia od MŚP wdrażających wyniki badań oraz na mocy umowy konsorcyjnej przekazuje na wskazane konto Spółki zaliczkę w wysokości 100% kosztów prac badawczych. Płatności wykonywane przez koordynatora na rzecz Wnioskodawcy są zgodne z harmonogramem i w wysokości wynikającej z zapisów umowy konsorcyjnej;
• Koszty realizacji prac badawczych ponoszone przez Spółkę przy realizacji Projektu finansowane są wyłącznie, tj. w 100%, ze środków 7 Programu Ramowego. Przy realizacji przedmiotowego Projektu Wnioskodawca nie korzysta z zasobów udostępnianych przez osoby trzecie w formie transferów finansowych i aportów na realizację Projektu;
• Rozliczenie tych płatności zgodnie z umową konsorcyjną następuje przez wystawienie faktur VAT przez podmiot realizujący prace badawczo-naukowe obciążających Partnerów Konsorcjum wdrażających wyniki badań. Wartość tych faktur jest zgodna z budżetem projektu zapisanym w umowie konsorcyjnej i zakresem wykonanych prac dokumentowanych raportami badawczymi przyjmowanymi przez Konsorcjum;
• Bilansowo istnieje różnica pomiędzy kosztami rzeczywistymi księgowanymi po stronie kosztów realizacji projektu a wartością prac zapisaną w umowie z Komisją Europejską. Uzyskany dochód wynika z różnicy pomiędzy kosztami zaksięgowanymi z tytułu realizacji projektu a wartością zapisaną w umowie i potwierdzoną wystawieniem faktur przez Wnioskodawcę. Ten sposób finansowania prac badawczych przez Komisję Europejską wynika z przepisów dotyczących korzystania z instrumentu finansowego Komisji Europejskiej: "Badania na rzecz MŚP" (ang.: "CAPACITIES - Research for SME") - umowa konsorcyjna ma w tym przypadku zapisy dopuszczające dochód dla partnerów konsorcjum wykonujących badania.
  
  

Środki finansowe przekazane Wnioskodawcy z Komisji Europejskiej za pośrednictwem Koordynatora są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Powstała różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami (kosztami) a dofinansowaniem projektu ze środków wspólnotowych staje się dochodem firmy zwolnionym z podatku dochodowego od osób prawnych.

Dofinansowanie projektu obejmuje m. in. koszty wynagrodzeń pracowników bezpośrednio realizujących cele projektu i jest ustalone na poziomie 75% kwalifikowanych kosztów wynagrodzenia pracowników realizujących zadania badawcze.

Zgodnie z wymaganiami Komisji Europejskiej, koszty wynagrodzeń finansowanych ze środków projektu XZY są rejestrowane w miesięcznych kartach pracy wypełnianych przez pracowników. Karty pracy zawierają następujące informacje: datę, nazwę projektu, zakres tematyczny realizowanych prac oraz liczbę godzin wykorzystanych na realizację tego tematu. Na podstawie tak dokumentowanego wykorzystania godzin na realizację projektu, obliczane jest wynagrodzenie pracowników oraz koszty obciążające m.in. projekt finansowany ze środków Komisji Europejskiej i generowane są dwie listy płac:

1. lista podstawowa - nie obejmująca wynagrodzenia związanego realizacją projektu,
2. lista dodatkowa - obejmująca wynagrodzenia osób związanych z bezpośrednią merytoryczną realizacją projektu finansowanego ze środków Komisji Europejskiej w zakresie udokumentowanym kartami pracy.
   
   

Od dochodów z tytułu wynagrodzeń za prace nie związane z realizacją projektu (lista płac podstawowa "a") zaliczki na pdof są odprowadzane zgodnie z Ustawą.

Od dochodów z tytułu wynagrodzeń pracowników realizujących zadania badawcze projektu, odprowadzane są zaliczki na pdof względem podstawy odpowiadającej poziomowi 25% kwoty wynagrodzenia, od pozostałej kwoty odpowiadającej poziomowi 75% kwoty wynagrodzenia, nie są odprowadzane zaliczki na pdof (lista "b").

Procedura wypłat wynagrodzeń osób zatrudnionych do realizacji projektu jest następująca:

• Środki Unii Europejskiej napływają w formie przedpłaty na wyodrębniony rachunek bankowy prowadzony w euro. Po przygotowaniu dodatkowej listy płac związanej z realizacją projektu, środki odpowiadające kwocie niezbędnej do realizacji tego wynagrodzenia zostają przelane na konto główne spółki i wypłacone w złotych polskich osobom realizującym zadania badawcze projektu. Odpowiednie kwoty wynagrodzeń zostają zaksięgowane na wydzielonym subkoncie wynagrodzeń związanych z realizacją projektu;
• W przypadku, gdy środki Komisji Europejskiej zgromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym przeznaczone na realizację projektu pokrywają kwotę należnych wynagrodzeń, to wówczas od 75% wypłaconej części dochodów z tytułu wynagrodzeń pracowników realizujących zadania projektu nie są odprowadzane zaliczki na pdof. W przypadku, gdy środki Komisji Europejskiej zgromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym zostały wyczerpane, zaliczki na pdof od części dochodów z tytułu wynagrodzeń pracowników realizujących zadania projektu są odprowadzane w pełnej wysokości.
  
  

Oprócz zatrudnienia pracowników etatowych przy realizacji omawianego projektu, spółka zatrudniania przy jego realizacji osoby fizyczne bezpośrednio realizujące zadania badawcze na umowę zlecenie. Taka sytuacja prawna jest dopuszczana przez Komisję Europejską, a dokumentowana w przepisach ogólnych dotyczących uznawania kosztów realizacji projektu jako kosztów kwalifikowanych. Podobnie, jak w przypadku pracowników etatowych, rejestracja wykorzystania środków unijnych na wynagrodzenia osób pracujących na umowę zlecenie będzie realizowane w tym przypadku na podstawie kart pracy o analogicznej strukturze do zastosowanej dla pracowników etatowych. Na takiej samej zasadzie odprowadzane są zaliczki na podatek dochodowy. Osoby zatrudnianie na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło bezpośrednio realizują zadania projektu pracując pod bezpośrednim nadzorem pracownika etatowego Wnioskodawcy odpowiedzialnego za zarządzanie i koordynację projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy różnica pomiędzy kosztami faktycznie poniesionymi przy realizacji prac badawczych a wartością faktury za badania naukowe wystawianej przez Spółkę dla partnerów Konsorcjum wdrażających badania stanowi podstawę do opodatkowania podatkiem od osób prawnych w części stanowiącej dochód Wnioskodawcy...
2. Czy dochody pracowników zatrudnionych przez Spółkę bezpośrednio realizujących zadania badawcze projektu, są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w części finansowanej przez Komisję Europejską,...
3. Czy przedstawiony sposób określania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych dla pracowników bezpośrednio realizujących cele projektu jest prawidłowy...
4. Czy dla osób zatrudnianych na umowę zlecenie lubo dzieło, w przedmiotowej sprawie obowiązują te same zasady dokumentowania czasu pracy oraz określania zaliczek na pdof, które są stosowane dla pracowników etatowych...
   
   

Wnioskodawca zaznaczył, że ww. pytania dotyczą zarówno stanu faktycznego, tj. od stycznia 2010 do chwili obecnej, jak i okresu przyszłego do stycznia 2012 - do końca realizacji projektu.

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w opisanym we wniosku stanie faktycznym. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Wniosek odnośnie pytań Nr 2-4 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony w odrębnej interpretacji.

Zdaniem Wnioskodawcy różnica pomiędzy poniesionymi kosztami, a dofinansowaniem projektu ze środków wspólnotowych (dokumentowanym poprzez faktury za realizację prac badawczych i naukowych, jakimi Spółka obciąża Partnerów Konsorcjum wdrażających wyniki badań) podlega zwolnieniu z podatku od osób prawnych (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe.

W świetle ww. przepisu otrzymana dotacja co do zasady stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednakże na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z powyższego przepisu wynika, że środki z programów ramowych są wolne od podatku dochodowego.

Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca jest członkiem międzynarodowego Konsorcjum, które zawarło kontrakt z Komisją Europejską w ramach Programu Ramowego 7 na prace badawcze przy realizacji projektu Nr XX-X-X (akronim XYZ). Jest to kontrakt na realizację projektu badawczego typu CAPACITIES przeznaczony dla MŚP (Małych i Średnich Przedsiębiorstw) w sposób bezzwrotny dofinansowany ze środków wspólnotowych poprzez Program Ramowy Unii Europejskiej PR7. Realizacja Kontraktu rozpoczęła się 1 stycznia 2010 r.

Tytuł projektu w języku polskim: "(...)". Tytuł projektu w języku angielskim: "(…)".

Projekt ma charakter międzynarodowy, uczestniczy w nim łącznie 8 przedsiębiorstw i jednostek badawczych z czterech państw Unii Europejskiej. Środki finansowe tego projektu są zarządzane przez Koordynatora projektu z Włoch - XY.

Koordynator jw. rozlicza projekt bezpośrednio przed Komisją Europejską - Dyrekcja Generalna Badań i Rozwoju w Brukseli.

Zgodnie z zapisami umowy z Komisją Europejską Wnioskodawca pełni rolę Uczestnika i Beneficjenta tego projektu.

Projekt jest finansowany zgodnie z instrumentem finansowym: "Badania dla małych i średnich przedsiębiorstw". W skład Konsorcjum wchodzą małe i średnie przedsiębiorstwa odpowiedzialne za wdrożenie wyników projektu i jednostki odpowiedzialni za prowadzenie prac badawczych.

Wnioskodawca jest uczestnikiem projektu prowadzącym prace badawcze. Prace badawcze prowadzone przez Spółkę są finansowane w następujący sposób:

• Koordynator otrzymuje z Komisji Europejskiej zaliczki tytułem finansowania prac badawczych w wysokości 75% ich kosztów;
• Koordynator na mocy upoważnienia od MŚP wdrażających wyniki badań oraz na mocy umowy konsorcyjnej przekazuje na wskazane konto Spółki zaliczkę w wysokości 100% kosztów prac badawczych. Płatności wykonywane przez koordynatora na rzecz Wnioskodawcy są zgodne z harmonogramem i w wysokości wynikającej z zapisów umowy konsorcyjnej;
• Koszty realizacji prac badawczych ponoszone przez Spółkę przy realizacji Projektu finansowane są wyłącznie, tj. w 100%, ze środków 7 Programu Ramowego. Przy realizacji przedmiotowego Projektu Wnioskodawca nie korzysta z zasobów udostępnianych przez osoby trzecie w formie transferów finansowych i aportów na realizację Projektu;
• Rozliczenie tych płatności zgodnie z umową konsorcyjną następuje przez wystawienie faktur VAT przez podmiot realizujący prace badawczo-naukowe obciążających Partnerów Konsorcjum wdrażających wyniki badań. Wartość tych faktur jest zgodna z budżetem projektu zapisanym w umowie konsorcyjnej i zakresem wykonanych prac dokumentowanych raportami badawczymi przyjmowanymi przez Konsorcjum;
• Bilansowo istnieje różnica pomiędzy kosztami rzeczywistymi księgowanymi po stronie kosztów realizacji projektu a wartością prac zapisaną w umowie z Komisją Europejską. Uzyskany dochód wynika z różnicy pomiędzy kosztami zaksięgowanymi z tytułu realizacji projektu a wartością zapisaną w umowie i potwierdzoną wystawieniem faktur przez Wnioskodawcę. Ten sposób finansowania prac badawczych przez Komisję Europejską wynika z przepisów dotyczących korzystania z instrumentu finansowego Komisji Europejskiej: "Badania na rzecz MŚP" (ang.: "CAPACITIES - Research for SME") - umowa konsorcyjna ma w tym przypadku zapisy dopuszczające dochód dla partnerów konsorcjum wykonujących badania.
  
  

Środki finansowe przekazane Wnioskodawcy z Komisji Europejskiej za pośrednictwem Koordynatora są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Powstała różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami (kosztami) a dofinansowaniem projektu ze środków wspólnotowych staje się dochodem firmy zwolnionym z podatku dochodowego od osób prawnych.

Dofinansowanie projektu obejmuje m. in. koszty wynagrodzeń pracowników bezpośrednio realizujących cele projektu i jest ustalone na poziomie 75% kwalifikowanych kosztów wynagrodzenia pracowników realizujących zadania badawcze.

Zgodnie z wymaganiami Komisji Europejskiej, koszty wynagrodzeń finansowanych ze środków projektu XZY są rejestrowane w miesięcznych kartach pracy wypełnianych przez pracowników. Karty pracy zawierają następujące informacje: datę, nazwę projektu, zakres tematyczny realizowanych prac oraz liczbę godzin wykorzystanych na realizację tego tematu. Na podstawie tak dokumentowanego wykorzystania godzin na realizację projektu, obliczane jest wynagrodzenie pracowników oraz koszty obciążające m.in. projekt finansowany ze środków Komisji Europejskiej i generowane są dwie listy płac:

1. lista podstawowa - nie obejmująca wynagrodzenia związanego realizacją projektu,
2. lista dodatkowa - obejmująca wynagrodzenia osób związanych z bezpośrednią merytoryczną realizacją projektu finansowanego ze środków Komisji Europejskiej w zakresie udokumentowanym kartami pracy.
   
   

Od dochodów z tytułu wynagrodzeń za prace nie związane z realizacją projektu (lista płac podstawowa "a") zaliczki na pdof są odprowadzane zgodnie z Ustawą.

Od dochodów z tytułu wynagrodzeń pracowników realizujących zadania badawcze projektu, odprowadzane są zaliczki na pdof względem podstawy odpowiadającej poziomowi 25% kwoty wynagrodzenia, od pozostałej kwoty odpowiadającej poziomowi 75% kwoty wynagrodzenia, nie są odprowadzane zaliczki na pdof (lista "b").

Procedura wypłat wynagrodzeń osób zatrudnionych do realizacji projektu jest następująca:

• Środki Unii Europejskiej napływają w formie przedpłaty na wyodrębniony rachunek bankowy prowadzony w euro. Po przygotowaniu dodatkowej listy płac związanej z realizacją projektu, środki odpowiadające kwocie niezbędnej do realizacji tego wynagrodzenia zostają przelane na konto główne spółki i wypłacone w złotych polskich osobom realizującym zadania badawcze projektu. Odpowiednie kwoty wynagrodzeń zostają zaksięgowane na wydzielonym subkoncie wynagrodzeń związanych z realizacją projektu;
• W przypadku, gdy środki Komisji Europejskiej zgromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym przeznaczone na realizację projektu pokrywają kwotę należnych wynagrodzeń, to wówczas od 75% wypłaconej części dochodów z tytułu wynagrodzeń pracowników realizujących zadania projektu nie są odprowadzane zaliczki na pdof. W przypadku, gdy środki Komisji Europejskiej zgromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym zostały wyczerpane, zaliczki na pdof od części dochodów z tytułu wynagrodzeń pracowników realizujących zadania projektu są odprowadzane w pełnej wysokości.
  
  

Oprócz zatrudnienia pracowników etatowych przy realizacji omawianego projektu, spółka zatrudniania przy jego realizacji osoby fizyczne bezpośrednio realizujące zadania badawcze na umowę zlecenie. Taka sytuacja prawna jest dopuszczana przez Komisję Europejską, a dokumentowana w przepisach ogólnych dotyczących uznawania kosztów realizacji projektu jako kosztów kwalifikowanych. Podobnie, jak w przypadku pracowników etatowych, rejestracja wykorzystania środków unijnych na wynagrodzenia osób pracujących na umowę zlecenie będzie realizowane w tym przypadku na podstawie kart pracy o analogicznej strukturze do zastosowanej dla pracowników etatowych. Na takiej samej zasadzie odprowadzane są zaliczki na podatek dochodowy. Osoby zatrudnianie na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło bezpośrednio realizują zadania projektu pracując pod bezpośrednim nadzorem pracownika etatowego Wnioskodawcy odpowiedzialnego za zarządzanie i koordynację projektu.

Należy w tym miejscu wskazać, że 7 Program Ramowy (2007-2013) Unii Europejskiej jest największym programem finansowania badań naukowych i rozwoju technologicznego w Europie powołany decyzją Nr 1982/2006/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 18 grudnia 2006 r. dotyczącą powołania siódmego programu ramowego Wspólnoty Europejskiej w zakresie badań, rozwoju technologicznego i demonstracji (2007-2013).

Jest bezpośrednio finansowany przez Komisję Europejską.

O fundusze mogą ubiegać się instytucje naukowe (uniwersytety, akademie, instytuty), jednostki przemysłowe (małe i średnie przedsiębiorstwa, duży przemysł), organizacje (federacje, stowarzyszenia), jednostki rządowe i samorządowe, organizacje pozarządowe oraz inne prywatne i publiczne jednostki posiadające osobowość prawną.

7 Program Ramowy ma następujące cele:

• wspieranie współpracy ponadnarodowej we wszystkich obszarach badań i rozwoju technologicznego,

• zwiększenie dynamizmu, kreatywności i doskonałości europejskich badań naukowych w pionierskich dziedzinach nauki,

• wzmocnienie potencjału ludzkiego w zakresie badań i technologii poprzez zapewnienie lepszej edukacji i szkoleń, łatwiejszego dostępu do potencjału i infrastruktury badawczej, wzrost uznania dla zawodu naukowca oraz zachęcenie badaczy do mobilności i rozwijania kariery naukowej,

• zintensyfikowanie dialogu między światem nauki i społeczeństwem w Europie celem zwiększenia społecznego zaufania do nauki,

• wspieranie szerokiego stosowania rezultatów i rozpowszechniania wiedzy uzyskanej w wyniku działalności badawczej, finansowanej ze środków publicznych.
  
  

W oparciu o powyższe należy zauważyć, że Spółka otrzymała dotację z programu unijnego 7 Programu Ramowego, a jak wykazano powyżej - środki z programów ramowych są wolne od podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podsumowując, w oparciu o przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż w związku z realizacją przedmiotowego kontraktu Spółce przysługuje zwolnienie przedmiotowe od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ różnica pomiędzy kosztami faktycznie poniesionymi przy realizacji prac badawczych a wartością faktury za badania naukowe wystawianej przez Wnioskodawcę dla partnerów Konsorcjum wdrażających badania w części stanowiącej dochód Wnioskodawcy ma charakter rozliczeń wewnętrznych pomiędzy partnerami Projektu w 100 % realizowanego ze środków unijnych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie rozliczenia z partnerami Konsorcjum kosztów realizacji prac badawczych ponoszonych przez Spółkę przy realizacji międzynarodowego projektu pt.: "(...)" w ramach 7 Programu Ramowego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje