Istota interpretacji:

Czy otrzymana dotacja, w tym ze środków UE, jest wolna od podatku?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – Sp. z o. o., wystąpił do Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP) z wnioskiem o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, Działanie 8. 1. - Wspieranie działalności gospodarczej w dziedzinie gospodarki elektronicznej, forma finansowania: pomoc bezzwrotna.

Wniosek składa się z 8 etapów:

I etap od 01.04.2009 r. do 30.09.2009 r.;
II etap od 01.10.2009 r. do 30.11.2009 r.;
III etap od 01.12.2009 r. do 31.01.2010 r.;
IV etap od 01.02.2010 r. do 31.03.2010 r.;
V etap od 01.04.2010 r. do 30.06.2010 r.;
VI etap od 01.07.2010 r. do 30.09.2010 r.;
VII etap od 01.10.2010 r. do 31.12.2010 r.;
VIII etap od 01.01.2011 r. do 31.03.2011 r.

Kwoty wydatków kwalifikowanych są refundowane w 85% (z czego 15% pochodzi ze środków z Budżetu Państwa, a 85% ze środków z UE).

Pierwsze trzy wnioski obejmowały koszty poniesione przez Spółkę w 2009 r. i w pierwszym kwartale 2010 r. Spółka otrzymała refundację 85% poniesionych i przedstawionych we wnioskach kosztów w następujących proporcjach:

• 15% wnioskowanej przez Spółkę kwoty zostało przekazane z rachunku bankowego PARP (środki pochodzące z Budżetu Państwa),
• natomiast 85% wnioskowanej kwoty to kwota pochodząca z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (UE) - środki te do czasu przekazania na rachunek bankowy Spółki były przechowywane na rachunku MF.
  
  

Jednakże część kosztów z I i II etapu wniosku została odrzucona przez PARP i tym samym koszty nie zostały zakwalifikowana do zwrotu na koniec 2009 r.

Zgodnie z zasadą współmierności kosztów i przychodów (art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości) spółka wyksięgowała z kosztów wydatki związane z projektem unijnym i zaprezentowała je w bilansie w pozycji Rozliczenia Międzyokresowe Kosztów.

Do momentu otrzymania dotacji, wszystkie kolejne ponoszone przez Spółkę wydatki dotyczące projektu unijnego były wykazywane nie w kosztach, lecz w pozycji Rozliczenia Międzyokresowe Kosztów. Pozycja ta zawierała wydatki na:

• zakup usług informatycznych - stworzenie portalu przystosowanego do udostępniania plików,
• wynagrodzenia (menedżera projektu, specjalisty ds. PR., handlowca),
• usługi księgowe,
• wynajem biura,
• koszty lokalu (prąd, woda, wywóz śmieci),
• organizacja kampanii promocyjnych,
• środki trwałe (komputer stacjonarny, drukarka, skaner), nabycie praw autorskich i do tłumaczeń oraz wykonawczych do I tytułu, nagranie I tytułu w studio z lektorem.
  
  

W momencie otrzymania dotacji w lipcu 2010 r. Spółka przeksięgowała wydatki związane z projektem unijnym w koszty 2010 r., natomiast otrzymaną dotację zakwalifikowała do pozostałych przychodów operacyjnych.

Podsumowując:

1. Spółka podpisała umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka Działania 8 1. Dofinansowanie zostało przyznane na podstawie ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 z późn. zm.) oraz rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 7 kwietnia 2008 r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 (Dz. U. Nr 68, poz. 414 z późn. zm.).
   Projekt polega na wspieraniu działalności gospodarczej w dziedzinie gospodarki elektronicznej.
2. Kwota dofinansowania jest przekazywana za pośrednictwem PARP, częściowo ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (85%) i częściowo ze środków budżetu państwa (15%). Spółka otrzymała część dotacji w lipcu 2010 r. (którą zaliczyła do przychodów) stanowiącą formę refundacji poniesionych wydatków.
3. Spółka poniosła w 2009 r. wydatki w ramach realizacji projektu, takie jak:
   • zakup usług informatycznych,
   • stworzenie portalu przystosowanego do udostępniania plików,
   • wynagrodzenia (menedżera projektu, specjalisty ds. PR., handlowca),
   • usługi księgowe,
   • wynajem biura,
   • koszty lokalu (prąd, woda, wywóz śmieci),
   • organizacja kampanii promocyjnych,
   • środki trwałe (komputer stacjonarny, drukarka, skaner), nabycie praw autorskich i do tłumaczeń oraz wykonawczych do I tytułu, nagranie I tytułu w studio z lektorem.
   Koszty mają pośredni charakter, były wykazywane w pozycji Rozliczenia Międzyokresowe Kosztów i nie były zaliczone do kosztów podatkowych.
4. Instytucją wdrażającą i pośredniczącą jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, instytucją zarządzającą minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego, a beneficjentem ostatecznym jest Wnioskodawca.
5. Kwota dofinansowania została przekazana za pośrednictwem PARP: częściowo ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i częściowo ze środków budżetu państwa.
6. Spółka poniosła "koszty usług firm doradczych związane z procesem ubiegania o dotacje". Są to koszty związane z przygotowaniem i obsługą wniosku o dofinansowanie oraz wspomaganie procesu negocjacji umowy z PARP. Nie zostaną spółce zwrócone w jakikolwiek sposób.
   
   

Wnioskodawca doprecyzował ponadto, że:

• realizowany Projekt - Oś priorytetowa: 8. Społeczeństwo informacyjne — zwiększenie innowacyjności gospodarki, Działanie: 8.1. Wspieranie działalności gospodarczej w dziedzinie gospodarki elektronicznej nosi nazwę "Projekt XYZ", Nr projektu: XXX, umowa decyzyjna o dofinansowanie: UDA-POIG.XXX;
• podmioty zaangażowane w ww. Projekt:

1. Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP; zwana Instytucją Wdrażająca/Instytucją Pośredniczącą II stopnia, w której imieniu działa Regionalna Instytucja Finansująca Fundacja Małych i Średnich Przedsiębiorstw) - strona umowy o dofinansowanie; podmiot dokujący refundacji ze środków Budżetu Państwa w wysokości 15% wnioskowanej kwoty na rachunek beneficjenta,
2. XYZ Sp. z o.o. - strona umowy o dofinansowanie (beneficjent),
3. Ministerstwo Finansów - podmiot dokonujący płatności pośredniej ze środków UE w wysokości 85% wnioskowanej kwoty (zgodnie z umową o dofinansowanie) na rachunek beneficjenta;

• Spółka jako Beneficjent przy realizacji Projektu jest zobowiązana do zrealizowania Projektu w pełnym zakresie. Beneficjent jest zobowiązany do przedkładania do Regionalnej Instytucji Finansującej (RIF) wniosków beneficjenta o płatność wraz dokumentami obejmującymi zakończony etap Projektu, określony w Harmonogramie rzeczowo-finansowym Projektu. W momencie zakończenia projektu, beneficjent musi złożyć do RIF wniosek o płatność końcową;
• środki europejskie w ramach realizowanego Projektu po raz pierwszy wypłacono w lipcu 2010 r.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy otrzymana dotacja, w tym ze środków UE, jest wolna od podatku...
2. Czy koszty sfinansowane z tej dotacji są kosztem podatkowym... Co z kosztami z RMK w dacie otrzymania części dotacji (refundacji)... Co z kosztami amortyzacji środków trwałych sfinansowanych z dotacji...
3. Czy koszty sporządzenia wniosku (doradztwa) są kosztem podatkowym...
   
   

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji na realizację Projektu pt. "Projekt XYZ" Nr XXX, w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka: zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania otrzymanej dotacji, w tym ze środków UE.

Wniosek odnośnie pytania Nr 2 w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków sfinansowanych z dotacji i pytania Nr 3 w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków poniesionych w związku ze skorzystaniem z usług firm doradczych w procesie ubiegania się o dotacje na sporządzenie wniosku, związane z przygotowaniem i obsługą wniosku o dofinansowanie oraz wspomaganie procesu negocjacji umowy z PARP (koszty doradztwa), zostanie rozpatrzony w odrębnych interpretacjach indywidualnych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Do 31 grudnia 2009 r. obowiązywał art. 200 ustawy z dnia 30 czerwca 2006 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), zgodnie z którym unijne środki pomocowe zostały włączone do budżetu państwa, a dotacje z budżetu państwa były wolne od podatku. Nowa ustawa o finansach publicznych wprowadziła zmianę charakteru środków przeznaczonych na realizację programów operacyjnych i w obecnie obowiązującym stanie prawnym środki europejskie, co do zasady, nie zostały włączone do budżetu państwa, ale stanowić mają jego odrębną część w formie budżetu środków europejskich.

Środki finansowe z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego UE w formie bezzwrotnej dotacji z Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka mają charakter "środków europejskich", uregulowanych w formie budżetu środków europejskich jako odrębna część budżetu państwa.

Na mocy dodanego w dniu 1 stycznia 2010 r. przez art. 17 pkt 4 lit. a) ustawy z dnia 27 czerwca 2009 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 157, poz. 1241); art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych — wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielana w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Dotacje pochodzące z Europejskiego Funduszu Regionalnego Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 w ramach zadania o nazwie: Działanie 8.1. podlegają zwolnieniu z opodatkowania jako "środki europejskie" z budżetu środków europejskich stanowiących odrębną część budżetu państwa na podst. art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podsumowując: środki pomocowe przekazane przez PARP z budżetu państwa (15%) oraz "środki europejskie" (85%) są wolne od podatku.

Analogicznie - ostatnio wydana interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2010-09-08. sygn. IPPB5/423-346/10-4/AS).

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie należy wskazać, iż Program Operacyjny "Innowacyjna Gospodarka", zgodnie ze wstępnym projektem Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia (NSRO), przyjętym w dniu 14 lutego 2006 r. przez Radę Ministrów, stanowi jeden z programów operacyjnych będących podstawowym narzędziem do osiągnięcia założonych w niej celów przy wykorzystaniu środków Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Rozważając charakter środków finansowych, które otrzymuje Spółka na realizację Projektu pt. "Projekt XYZ" Nr XXX, w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, należy odnieść się do regulacji art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 roku o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 84, poz. 712), zgodnie z którą sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.

Podkreślenia w niniejszej sprawie wymaga fakt, iż w związku z tym, że - jak wskazał Wnioskodawca - środki pomocowe w ramach realizowanego Projektu po raz pierwszy wypłacono w lipcu 2010 r., zatem zostały one aktywowane w tej dacie i w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie nowa ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2010 r.

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 nowej ustawy o finansach publicznych określa, że środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Istotną zmianą wprowadzoną nową ustawa o finansach publicznych jest wprowadzenie w art. 2 pkt 5 przywołanej ustawy definicji "środków europejskich", do których zalicza się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, czyli:

• środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;
• niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:
  1. Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2009-2014,
  2. Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014,
  3. Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
• środki na realizację Wspólnej Polityki Rolnej:
  1. Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej "Sekcja Gwarancji",
  2. Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji,
  3. Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich;
  
  

Do 31 grudnia 2009 r. obowiązywał art. 200 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249 poz. 2104 ze zm.), zgodnie z którym unijne środki pomocowe zostały włączone do budżetu państwa.

Nowa ustawa o finansach publicznych wprowadziła zmianę charakteru środków przeznaczonych na realizację programów operacyjnych i w obecnie obowiązującym stanie prawnym środki europejskie, co do zasady nie zostały włączone do budżetu państwa, ale stanowić mają jego odrębną część w formie budżetu środków europejskich.

Reguluje to art. 111 pkt 16, zgodnie z którym: "dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są środki europejskie i środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b, na realizację projektów pomocy technicznej oraz środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. c i d oraz pkt 6, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa".

Na mocy art. 117 ust. 1 nowej ustawy o finansach publicznych przyjęto, że budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej.

W ustępie 2 tegoż artykułu skonkretyzowano, że w budżecie środków europejskich ujmuje się:

1. dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;
2. wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.
   
   

Co istotne, zgodnie z art. 121 ust. 1 nowej ustawy o finansach publicznych, programy finansowane z udziałem środków europejskich są ujmowane w załączniku do ustawy budżetowej jako jej element.

Od 1 stycznia 2010 r. dofinansowanie dokonywane jest zatem w dwóch formach:

1. płatności,
2. dotacji celowej.
   
   

Należy zatem stwierdzić, że środki finansowe, które Spółka otrzymuje na realizację Projektu pt. "Projekt XYZ" Nr XXX mają charakter "środków europejskich", uregulowanych w formie budżetu środków europejskich jako odrębna część budżetu państwa i wypłacane są w dwóch ww. formach.

Nawiązując do meritum niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji na realizację Projektu pt. "Projekt XYZ" w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka: zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania otrzymanej dotacji, w tym ze środków UE należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Przychodem są zatem przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W związku z powyższym, uzyskiwane przez Spółkę środki finansowe na realizację Projektu stanowią - co do zasady - przychód podatkowy Wnioskodawcy w dacie ich otrzymania.

Podkreślić przy tym należy, że sposób wypłaty czy okresowych rozliczeń pieniędzy z uwagi na specyfikę unijnych środków pomocowych ma charakter swoistych "rozwiązań technicznych" udzielanej pomocy w zakresie wypłat i rozliczeń dotacji, co potwierdza stosowna regulacja ustawowa w materii finansów publicznych.

Nie można przy tym poszczególnych transz środków finansowych, wypłacanych zgodnie z obowiązującym na podstawie zawartej umowy o dofinansowanie harmonogramem, traktować jako "zaliczek".

Wskazać należy jednoznacznie, że otrzymane pieniądze stają się przychodem podatkowym w momencie wpływu na rachunek bankowy poszczególnych transz, gdyż już od tego momentu Spółka może nimi dysponować jako beneficjent realizowanego Projektu.

Okoliczność, że Spółka zgodnie z zawartą umową o dofinansowanie Projektu obowiązana jest do przedstawienia PARP rozliczenia przyznanej transzy i w zakresie, w jakim nie została ona wydatkowana na cele określone w umowie z PARP, jest obowiązana do zwrotu przekazanej uprzednio kwoty, nie oznacza, że dopiero w dniu zatwierdzenia sprawozdania okresowego z realizacji Projektu otrzymane wcześniej pieniądze nabierają charakteru przysporzenia definitywnego.

Jak wykazano powyżej, otrzymywane przez Wnioskodawcę środki pomocowe, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią - co do zasady - przychód Spółki w dacie ich otrzymania, a więc z chwilą wpływu poszczególnych transz na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Jednakże na mocy dodanego z dniem 1 stycznia 2010 r. przez art. 17 pkt 4 lit. a) tiret trzecie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz.U.09.157.1241) art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Ponadto, zgodnie ze znowelizowanym od dnia 1 stycznia 2010 r. art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Podsumowując, w oparciu o opisany we wniosku stan faktyczny oraz przywołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że środki pomocowe, które Spółka otrzymuje w formie bezzwrotnej dotacji na realizowanie Projektu pt. "Projekt XYZ" Nr XXX, w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka stanowią przychód Spółki podlegający zwolnieniu z opodatkowania:

• w części dotyczącej środków europejskich ("płatności") - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
• w części dotyczącej współfinansowania krajowego ("dotacja celowa") - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
  
  

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji na realizację Projektu pt. "Projekt XYZ" Nr XXX, w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka: zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania otrzymanej dotacji, w tym ze środków UE, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje