Istota interpretacji:

Czy dochody uzyskane z wynajmu pomieszczeń wózkarni, radiowęzła, hydrowęzła, strychów, piwnic, pomieszczeń stanowiących część wspólną oraz parkingu członkom wspólnoty-właścicielom oraz najemcom lokali mieszkalnych, których właścicielem jest Skarb Państwa są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych?

• wynajmu pomieszczeń wózkarni, radiowęzła, hydrowęzła, strychów, piwnic, pomieszczeń stanowiących część wspólną oraz parkingu członkom wspólnoty - właścicielom –jest prawidłowe,
• wynajmu pomieszczeń wózkarni, radiowęzła, hydrowęzła, strychów, piwnic, pomieszczeń stanowiących część wspólną oraz parkingu najemcom lokali mieszkalnych, których właścicielem jest Skarb Państwa –jest nieprawidłowe.
  
  

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W ramach zasobów mieszkaniowych wspólnota mieszkaniowa posiada między innymi pomieszczenia wózkarni, radiowęzła, hydrowęzła, strychy, piwnice, pomieszczenia stanowiące część wspólną oraz teren wokół budynku przeznaczony na parking z wydzielonymi miejscami. Wyżej wymienione zasoby są udostępnione odpłatnie do korzystania przez członów wspólnoty - właścicieli oraz najemców lokali mieszkaniowych, których właścicielem jest Skarb Państwa. Z właścicielami podpisano umowy najmu. Dochody uzyskane z wynajmu pomieszczeń i miejsc parkingowych w całości przeznaczone są na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania

Czy dochody uzyskane z wynajmu pomieszczeń wózkarni, radiowęzła, hydrowęzła, strychów, piwnic, pomieszczeń stanowiących część wspólną oraz parkingu członkom wspólnoty-właścicielom oraz najemcom lokali mieszkalnych, których właścicielem jest Skarb Państwa są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów są wolne od podatku dochodowego. Przez zasoby mieszkaniowe jak wykazano w piśmie Ministra Finansów z dnia 05.03.2008r. znak DD6/82 13/1 1/KWW/0 7/MB 7/82 należy rozumieć min.: - budynki mieszkalne oraz przynależne do nich pomieszczenia, w szczególności: kotłownie, hydrofornie, klatki schodowe, strychy, piwnice; - urządzenia i uzbrojenie terenów, jak: parking, drogi osiedlowe, chodniki. Wspólnota stoi na stanowisku, iż dochody uzyskane z najmu ww. zasobów są wolne od podatku gdyż można je zaliczyć do zasobów mieszkaniowych a dochód uzyskany z ich wynajmu przeznaczony jest w całości na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903, ze zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych.

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu. W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.

Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t. j .Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm dalej: pdop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 pdop wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 pdop wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody wspólnoty mieszkaniowej, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów. Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

• gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

• innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
  
  

Przez "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć:

1. znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.
   
   

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 pdop, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody wspólnoty mieszkaniowej otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego, wynika iż Wspólnota posiada w swoich zasobach pomieszczenia gospodarcze: wózkarni, radiowęzła, hydrowęzła, strychu, piwnicy, pomieszczenia stanowiące część wspólną oraz teren wokół budynku przeznaczony na parking z wydzielonymi miejscami. Z tych pomieszczeń i miejsc parkingowych korzystają właściciele mieszkań (członkowie Wspólnoty) oraz najemcy wynajmujący lokale mieszkalne od Skarbu Państwa.

Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do stanu faktycznego wynikającego z wniosku, stwierdzić należy, że zwolnienie z podatku dochodowego będzie miało zastosowanie tylko w przypadku wynajmu ww. pomieszczeń gospodarczych, pomieszczeń stanowiących część wspólną oraz miejsc parkingowych, gdy korzystają z nich właściciele mieszkań (członkowie Wspólnoty), bowiem pomieszczenia gospodarcze, pomieszczenia stanowiące część wspólną oraz wydzielone miejsca parkingowe są zaliczane do zasobów mieszkaniowych i dochód uzyskany z tego źródła podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem przeznaczenia go na utrzymanie tych zasobów.

Natomiast w przypadku, gdy najemcą jest osoba która wynajmuje lokal mieszkalny od Skarbu Państwa, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie przedmiotowe. Osoby wynajmujące lokale mieszkaniowe od Skarbu Państwa nie są członkami Wspólnoty, nie wchodzą w skład Wspólnoty, nie są właścicielami lokali mieszkalnych we Wspólnocie, zatem opłaty z tytułu najmu ww. pomieszczeń i miejsc parkingowych nie będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków niezbędnych do zwolnienia, tzn. źródło pochodzenia dochodów. Dochód nie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, tylko z pozostałej działalności Wspólnoty. Bez znaczenia w tym przypadku jest fakt przeznaczenia tego dochodu na cele związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Reasumując, dochody uzyskane z tytułu najmu pomieszczeń gospodarczych, pomieszczeń stanowiących część wspólną i miejsc parkingowych, od właścicieli mieszkań, jako dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, objęty jest zwolnieniem, wynikającym z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem tych zasobów – w tym przypadku na fundusz remontowy. Natomiast dochody uzyskane z tytułu najmu osobom trzecim – wynajmującym lokale mieszkalne od Skarbu Państwa, pochodzą z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi i podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na cel na jaki zostaną przeznaczone.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

• przychodów z wynajmu lokali gospodarczych, pomieszczeń stanowiących część wspólną i miejsc parkingowych członkom Wspólnoty – właścicielom lokali mieszkalnych – jest prawidłowe,
• przychodów z wynajmu lokali gospodarczych, pomieszczeń stanowiących część wspólną i miejsc parkingowych najemcom lokali mieszkalnych nie będących członkami Wspólnoty – jest nieprawidłowe.
  
  

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.