Istota interpretacji:

Czy dochody Izby Komorniczej z tytułu opłat rocznych za szkolenie aplikantów komorniczych uzyskiwane w roku 2010 w części przeznaczonej na działalność naukową Rady są zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W roku 2010 na rzecz Izby Komorniczej wnoszone są przez aplikantów komorniczych opłaty roczne z tytułu prowadzonego przez Radę Izby Komorniczej szkolenia aplikantów. Obowiązek wnoszenia opłat rocznych przez aplikantów komorniczych wynika z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. o komornikach sadowych i egzekucji, zaś ich wysokość ustalona została w drodze rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 13 grudnia 2007r. w sprawie wysokości opłaty rocznej wnoszonej przez aplikantów komorniczych na pokrycie kosztów szkolenia.

Izba Komornicza stanowi część samorządu komorniczego oraz posiada osobowość prawną. Jednym z jej organów jest Rada Izby Komorniczej. Do ustawowych zadań Rady Izby Komorniczej, w myśl art. 93 ust. 1 pkt 7 ustawy o komornikach sądowych i egzekucji, należy m.in. organizowanie szkolenia aplikantów komorniczych. Przychody z uiszczonych przez aplikantów opłat rocznych przeznaczane są na pokrycie wszelkich kosztów związanych z procesem edukacji, do których należą wynagrodzenia pracowników naukowych, wydatki na zapewnienie dostępu do sal dydaktycznych, utrzymanie w nich czystości, ogrzewanie, materiały naukowe, itp.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy dochody Izby Komorniczej z tytułu opłat rocznych za szkolenie aplikantów komorniczych uzyskiwane w roku 2010 w części przeznaczonej na działalność naukową Rady Izby Komorniczej są zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, brzmienie normy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje na zwolnienie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskiwanych przez podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa w części przeznaczonej na te cele.

Rada Izby Komorniczej jest podmiotem, do którego ustawowych zadań należy m.in. organizowanie i przeprowadzanie szkoleń aplikantów. Podstawowymi elementami szkolenia aplikantów komorniczych jest odbywanie zajęć teoretycznych prowadzonych przez odpowiednio przygotowanych wykładowców, przeprowadzanie egzaminów sprawdzających znajomość wymaganego materiału dydaktycznego oraz organizowanie zajęć praktycznych w instytucjach ochrony prawnej, mające na celu profesjonalne przygotowanie aplikantów do zawodu komornika sądowego. Powyższe cechy szkolenia aplikantów dają podstawę do twierdzenia, że jest to "działalność naukowa", o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, skądinąd bardzo podobna do edukacji studentów.

Jednocześnie zadanie organizowania szkolenia aplikantów przez Radę Izby Komorniczej określone zostało w drodze aktu pochodzącego od prawodawcy (ustawa), a nie statutu tworzonego przez sam podmiot samorządu zawodowego, a tak przypisane Radzie Izby Komorniczej zadanie interpretować należy jako wchodzące w zakres pojęcia "cel statutowy", użytego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionej sprawie opiera się na twierdzeniu, że dochody Izby Komorniczej, uzyskane z opłat rocznych wpłacanych przez aplikantów komorniczych, w zakresie w jakim przeznaczane są na cele związane z organizacją szkolenia aplikantów, jako jej "działalnością statutową" - zwolnione są od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określana dalej "updop"), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej "podatnikami".

Zgodnie z art. 79 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. o komornikach sądowych i egzekucji (tj. Dz. U. z 2006r. Nr 167, poz. 1191 ze zm.), komornicy tworzą samorząd komorniczy, który obejmuje m.in. izby komornicze (art. 79 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy).

W myśl art. 79 ust. 3 tej ustawy, osobowość prawną posiadają Krajowa Rada Komornicza i izby komornicze.

Według art. 87 ww. ustawy, organami izby komorniczej są:

1. walne zgromadzenie komorników izby komorniczej;
2. rada izby komorniczej;
3. komisja rewizyjna.
   
   

Zgodnie z art. 92 ust 1. ww. ustawy, rada izby komorniczej reprezentuje izbę komorniczą.

W myśl art. 17 ust.1 pkt 4 updop, wolne pod podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna,

w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych oraz na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzeniu wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, kultu religijnego.

Zgodnie z art. 17 ust. 1c updop, przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1. przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach,
2. przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów,
3. samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
   
   

Ze zwolnienia nie mogą więc korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni art. 17 ust. 1c updop. Wśród wyżej wymienionych podmiotów brak jest izb komorniczych, w związku z powyższym ustawodawca nie wyłączył ich podmiotowo z możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Podkreślenia wymaga, iż zwolnienie przewidziane w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 dotyczy tylko tej części uzyskanych dochodów, która jest przeznaczona na cele wymienione w tym przepisie. Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1a pkt 2 updop, zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Ponadto, stosownie do art. 17 ust. 1a updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu poniżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
   1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k,
2. dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
   
   

Zatem omawiane zwolnienie jest zwolnieniem warunkowym.

W celu skorzystania z tego zwolnienia, konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1. podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową (niekoniecznie wyłącznie) określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop;
2. dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej wymienione w tym przepisie;
3. dochody muszą być - bez względu na termin – wydatkowane na te cele, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu.
   
   

Z powyższego wynika więc, iż warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop jest, aby cele przewidziane w Statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Omawianemu zwolnieniu przedmiotowemu podlegają tym samym podmioty, których celem statutowym są cele społecznie użyteczne określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop. Inaczej mówiąc, chodzi o jednostki organizacyjne, których podstawą działania jest również statut. Cytowana norma wyrażona w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, precyzyjnie wskazuje bowiem, iż podstawą zwolnienia są cele statutowe, zbieżne z wymienionymi w tym przepisie.

Podkreślenia wymaga, iż przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej – toteż muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Ta ścisła reguła interpretacyjna uwzględnia prymat wykładni językowej. Kiedy wykładnia gramatyczna pozwala na właściwe zastosowanie normy prawnej - niedopuszczalne jest poprawianie, czy też korygowanie treści aktu prawnego poprzez wykładnię systemową, czy też celowościową.

Ze stanu faktycznego wynika, iż zadanie organizowania szkoleń aplikantów przez radę izby komorniczej określone zostało w drodze aktu pochodzącego od prawodawcy (ustawa), a nie wynika z treści statutu.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz stan faktyczny należy stwierdzić, iż dochody Izby Komorniczej z tytułu opłat rocznych za szkolenie aplikantów komorniczych uzyskiwane w roku 2010 nie korzystają ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop. Stanowisko wnioskodawcy jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.