Istota interpretacji:

Czy cała wartość przekazanych powyżej środków trwałych jest kosztem uzyskania przychodu? Czy tylko niezamortyzowana część przekazanych powyżej środków trwałych jest kosztem uzyskania przychodu? Czy w związku z tym, że powyższe środki trwałe przekazane zostały XX Sp. z o.o. NZOZ (ochrona zdrowia) są zwolnione z opodatkowania?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej w likwidacji. W miejsce Wnioskodawcy powstało XX Sp. z o.o. Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, które przejęło dotychczasowe zadania Wnioskodawcy.

W czasie swojej działalności Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie sprzęt medyczny z Fundacji X, Y, z Ministerstwa Zdrowia. Wnioskodawca otrzymał również dotację z Unii Europejskiej ze wskazaniem na zakup aparatu RTG i przystosowanie pracowni, oraz z PFRON – również na zakup sprzętu oraz przystosowanie pomieszczeń do osób niepełnosprawnych. Część wydatków dotyczących wyżej wymienionych inwestycji Wnioskodawca musiał pokryć ze środków własnych wypracowanych przez niego jako SPZOZ.

W zeznaniu podatkowym CIT-8 wyżej wymienione przychody, Wnioskodawca wykazał jako przychody niepodatkowe.

Naliczaną amortyzację od wyżej wymienionych środków trwałych Wnioskodawca wykazywał jako amortyzację niepodatkową (niestanowiącą kosztów uzyskania przychodów) z wyłączeniem amortyzacji od części środków trwałych, pokrytych ze środków Wnioskodawcy, gdzie była amortyzacja podatkowa.

Obecnie w czasie likwidacji za zgodą darczyńców (Fundacja X, Y, Ministerstwa Zdrowia …) Wnioskodawca przekazał ten sprzęt medyczny nowo powstałemu XX Sp. z o.o. NZOZ, a budynki do Powiatu (organu założycielskiego).

Czy w świetle powyższego, prawidłowo została wykazana w deklaracji CIT-8 pozostała wartość niezamortyzowanego sprzętu i budynków jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów i niepowodujące obowiązku zapłaty podatku (nieplanowana amortyzacja środków trwałych)...

Wnioskodawca nadmienia, że jako ochrona zdrowia jest zwolniony z płacenia podatku dochodowego od osób prawnych.

W piśmie z dnia 10 lipca 2009 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Jednostka wyjaśniła, iż stwierdzenie: "W zeznaniu podatkowym CIT-8 wyżej wymienione przychody, Wnioskodawca wykazał jako przychody niepodatkowe" oznacza, iż środki trwałe będące przedmiotem zapytania w momencie otrzymania ich przez SP ZOZ w darowiźnie od Y, Fundacji X, czy Ministerstwa Zdrowia zakwalifikowane zostały jako dochody na ochronę zdrowia na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W taki sam sposób zakwalifikowano otrzymane od organu założycielskiego w nieodpłatne użytkowanie nieruchomości wraz z zabudowaniami. W 2008 roku, w związku z likwidacją, zwrócono je właścicielowi – Powiatowi. Od wyżej wymienionych środków trwałych przez cały czas naliczana była amortyzacja, która nie była kosztem uzyskania przychodu – art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednostka wyjaśniła również, iż przedmiotowy sprzęt medyczny został przekazany nieodpłatnie na podstawie umów darowizny nowo powstałemu – w miejsce likwidowanego dotychczasowego SP ZOZ– XX Sp. z o.o. NZOZ, za wcześniejszą zgodą darczyńców. Budynki natomiast zwrócone zostały (przekazane nieodpłatnie) protokołem PT właścicielowi Powiatowi – organowi założycielskiemu, który przekazał je powstałemu XX Sp. z o.o. NZOZ.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Pismem z dnia 10 lipca 2009 r. w związku z wezwaniem dotyczącym m.in. doprecyzowania zadanego we wniosku pytania, Wnioskodawca zredagował je w sposób następujący:

1. Czy cała wartość przekazanych powyżej środków trwałych jest kosztem uzyskania przychodu...
2. Czy tylko niezamortyzowana część przekazanych powyżej środków trwałych jest kosztem uzyskania przychodu...
3. Czy w związku z tym, że powyższe środki trwałe przekazane zostały XX Sp. z o.o. NZOZ (ochrona zdrowia) są zwolnione z opodatkowania...

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie trzecie. Natomiast, w części dotyczącej pytania nr 1 i 2, wydane zostało postanowienie z dnia 28 lipca 2009 r. nr ILPB3/423-316/09-5/DS pozostawiające wniosek w tym zakresie bez rozpatrzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na kontynuację przez XX Sp. z o.o. NZOZ dotychczasowej publicznej działalności medycznej likwidowanego SP ZOZ, Wnioskodawca uważa, że dokonane nieodpłatne przekazanie sprzętu i budynków jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej, jako podmiot, którego podstawową działalnością jest ochrona zdrowia, korzysta – co do zasady – ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie bowiem ze wskazanym przepisem, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 tejże ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

W związku z powyższym, zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolnieniem warunkowym. Do skorzystania z tego zwolnienia należy spełnić łącznie dwie przesłanki:

1. podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową (niekoniecznie wyłącznie) wymienioną w tym przepisie,
2. dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej bez względu na termin, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu (art. 17 ust. 1b ww. ustawy).

Zatem, przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinna charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował.

Należy wskazać, iż zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej, sprzedaży składników majątkowych itp.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy sformułowania "w części przeznaczonej na te cele" oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych "innych celów" nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Oznacza to, że dochody Wnioskodawcy będą zwolnione od podatku jedynie wówczas, gdy jego cele statutowe będą tożsame z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a dochody będą przez Niego przeznaczone i wydatkowane na tę działalność statutową.

Wobec powyższego, samodzielny zakład opieki zdrowotnej, jeżeli realizuje działalność z zakresu ochrony zdrowia, ma prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, pod warunkiem przeznaczenia dochodu podatkowego na realizację Jego działalności statutowej, tj. zadań z zakresu ochrony zdrowia.

Zwolnienie od opodatkowania dochodu wiąże się z uprzednim określeniem jego prawidłowej wysokości.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 niniejszej ustawy wynika natomiast, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 14 tegoż artykułu stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.), z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca będący podmiotem w likwidacji przekazał:

1. tytułem darowizny – środki trwałe (tj. sprzęt medyczny) do nowopowstałej spółki XX Sp. z o.o. NZOZ,
2. nieodpłatnie – nieruchomości do organu założycielskiego (tj. Powiatu).

W związku z tym, jeżeli w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych w miesiącu przekazania sprzętu i budynków, jeżeli przekazanie to miało miejsce przed zakończeniem likwidacji Wnioskodawcy, powstał z tego tytułu dochód podatkowy, to nie podlega on zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem dochód ten nie został przeznaczony na działalność z zakresu ochrony zdrowia prowadzoną przez Wnioskodawcę.

Reasumując, dochód odpowiadający równowartości dokonanej darowizny sprzętu i nieodpłatnego przekazania budynków, jako niestanowiący kosztów uzyskania przychodów, z uwagi na brak jego przeznaczenia na działalność statutową Wnioskodawcy, nie jest objęty zwolnieniem wynikającym z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, iż w tej części podlega on opodatkowaniu tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.