Istota interpretacji:

1. Czy dochód, jaki uzyskała spółdzielnia mieszkaniowa w 2008 roku z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostały wybudowane budynki, jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 2. Czy dochód, jaki uzyskałaby spółdzielnia mieszkaniowa w przyszłości z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz wielostanowiskowych miejsc postojowych dla samochodów lub garaży w tym wielostanowiskowych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostały wybudowane budynki oraz ww. obiekty, jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 3. Czy w razie udzielenia odpowiedzi twierdzącej na oba pytania wydatkowanie z tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1b ustawy o podatki dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu z podatku dochodowego od osób prawnych?

1. dochód uzyskany w 2008 roku z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi...
2. dochód uzyskany w przyszłości z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz wielostanowiskowych miejsc postojowych dla samochodów lub garaży wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu będzie dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi...
3. wydatkowanie dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu z podatku dochodowego od osób prawnych...

• jest nieprawidłowe.
  
  

1. dochód uzyskany w 2008 roku z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi...
2. dochód uzyskany w przyszłości z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz wielostanowiskowych miejsc postojowych dla samochodów lub garaży wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu będzie dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi...
3. wydatkowanie dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu z podatku dochodowego od osób prawnych...
   
   

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe):

Zgodnie z zapisem art. 1 ust. 2,3,5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) oraz zapisami statutu spółdzielni, spółdzielnia realizuje przedmiot swojej działalności między innymi poprzez:

1. budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnych własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub o innym przeznaczeniu (garaże, lokale użytkowe),
2. budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub o innym przeznaczeniu, a także prowadzenie działalności deweloperskiej,
3. zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub mienie członków na zasadzie odpłatności, a także zarządzanie innymi nieruchomościami, na podstawie umów zawartych z właścicielami tych nieruchomości.
   
   

W 2008 roku spółdzielnia realizując działalność deweloperską wybudowała budynki mieszkalne wielorodzinne z lokalami mieszkalnymi na sprzedaż. Spółdzielnia sprzedała lokale mieszkalne wraz z udziałami w częściach wspólnych budynku nie służących do wyłącznego użytku właściciela lokalu mieszkalnego oraz taki sam udział prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostały wybudowane budynki. Z tej działalności w 2008 roku spółdzielnia uzyskała dodatni wynik finansowy i z uwagi na niezbyt precyzyjne definiowanie przez Ministerstwo Finansów pojęcia gospodarki mieszkaniowymi naliczyła i odprowadziła podatek dochodowy od osób prawnych zgodnie z wymogami art. 18 i 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).

Spółdzielnia nadal zamierza budować budynki wielorodzinne, a także obiekty o innym przeznaczeniu związane z infrastrukturą mieszkaniową zaliczaną do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, tj. wielostanowiskowe miejsca postojowe dla samochodów oraz garaże, w tym wielostanowiskowe, w celu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz ww. obiektów o innym przeznaczeniu członkom spółdzielni oraz innym podmiotom.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1. Czy dochód, jaki uzyskała spółdzielnia mieszkaniowa w 2008 roku z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostały wybudowane budynki, jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
2. Czy dochód, jaki uzyskałaby spółdzielnia mieszkaniowa w przyszłości z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz wielostanowiskowych miejsc postojowych dla samochodów lub garaży w tym wielostanowiskowych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostały wybudowane budynki oraz ww. obiekty, jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
3. Czy w razie udzielenia odpowiedzi twierdzącej na oba pytania wydatkowanie z tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu z podatku dochodowego od osób prawnych...
   
   

Zdaniem wnioskodawcy, realizacja przez spółdzielnię mieszkaniową przedmiotu działalności wynikającego z zapisów art. 1 ust. 2 pkt 1-5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych powinna korzystać ze zwolnienia podatkowego przypadku przeznaczenia dochodu uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkowymi na cele związane z utrzymaniem tych zasobów (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Spółdzielnię utwierdza w tym przekonaniu stanowisko Ministra Finansów, w którego imieniu działał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej (IP-PB3-423-628/08-02/ECH) do wniosku złożonego dnia 14 kwietnia 2008 roku oraz wydane dnia 06 czerwca 2008 roku postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Łódzkiego Urzędu Skarbowego (sygnatura ŁUS -II-2-424/134/07/AG), które w sposób jednoznaczny określają, że sprzedaż lokali mieszkalnych i garaży są przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi spółdzielni mieszkaniowej i w tym zakresie jest tożsama z przychodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 tej ustawy przedmiotem działalności spółdzielni może być:

1. budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych,
2. budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
3. budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów,
4. udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,
5. budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.
   
   

Na podstawie art. 1 ust. 3 ww. ustawy spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.

Art. 1 ust. 4 tej ustawy stanowi iż statut spółdzielni określa, którą działalność spośród wymienionych w ust. 2 i 3, prowadzi spółdzielnia.

Zgodnie z art. 1 ust. 6 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1 czyli zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Z zestawienia powyższych przepisów wynika iż podstawowy cel działalności Spółdzielni Mieszkaniowej określa art. 1 ust. 1 i 3 ww. ustawy. Działalność wymieniona w ust. 2 wykracza poza tę działalność podstawową.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem "ustawa o pdop") przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw, w oparciu o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi (np. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych). Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ze zwolnienia nie będą więc korzystały dochody spółdzielni mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Tak więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

• gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
• innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
  
  

Biorąc pod uwagę specyfikę działalności Spółdzielni Mieszkaniowych, należy zauważyć iż Spółdzielnie te nie są nastawione na osiąganie zysku a podstawowy cel do jakiego są powołane to zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych jej członków nie zaś działalność inwestycyjna polegająca na budowaniu lokali mieszkalnych w celu ich sprzedaży z zyskiem. Oznacza to zarazem iż ta działalność inwestycyjna nie jest skierowana do członków Spółdzielni. Dochód powstały z tego rodzaju działalności Spółdzielni nie jest zatem objęty dyspozycją powołanego wyżej art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Obowiązujące zwolnienie zostało bowiem ograniczone do gospodarki zasobami mieszkaniowymi ale tylko w zakresie podstawowej działalności Spółdzielni, która jest określona w powołanym wyżej art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Zatem w świetle powyższego, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania powołany przez Wnioskodawcę art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Skoro w sprawie nie znajduje zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop, to również nie będzie miał zastosowania przepis art. 17 ust. 1 b tej ustawy stanowiący, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S .Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.