Istota interpretacji:

Czy dochód jednostki badawczo-rozwojowej, której celem statutowym jest działalność naukowa i naukowa techniczna, w części, w której przeznaczany jest na te cele, wolny jest od podatku w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mimo nowelizacji ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych z dnia 5 lipca 2007 r.?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca należy do szczególnej kategorii państwowych osób prawnych - jednostek badawczo-rozwojowych. Działalność takich jednostek reguluje ustawa z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo-rozwojowych.

Przedmiotem działania Instytutu, zgodnie z uchwalonym w dniu 12 listopada 2007 r., zatwierdzonym przez Ministra Gospodarki w dniu 21 grudnia 2007 r., statutem jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, przystosowanie wyników prowadzonych prac do zastosowań w praktyce oraz upowszechnianie wyników tych prac. Instytut zgodnie ze statutem, prowadzi szkolenia specjalistyczne oraz różne formy kształcenia ustawicznego, jak również świadczy usługi w zakresie badań i analiz technicznych, zajmuje się doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania itd. Instytut czerpie ponadto dochody z wynajmu wolnych pomieszczeń, jak również uzyskuje przychody z lokowania wolnych środków finansowych na rynku pieniężnym i kapitałowym.

Do miesiąca lipca 2007 roku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osiągany dochód - w zakresie w jakim był przeznaczony na podstawową działalność statutową - był traktowany jako zwolniony z podatku dochodowego.

W miesiącu sierpniu 2007 roku, ustawą z dnia 5 lipca 2007 r. o zmianie ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych (Dz. U Nr 134, poz. 934), została znowelizowana ustawa o jednostkach badawczo-rozwojowych. Nowelizacja dotyczyła między innymi zadań stawianych jednostkom badawczo-rozwojowym (art. 2 ust. 1 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych).

Jednocześnie, zgodnie ze znowelizowanymi przepisami (art. 2 ust. 4): "Jednostki badawczo-rozwojowe mogą prowadzić inną niż określona w ust. 1 pkt 1 działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095, z późno zm.), w zakresie i formach określonych w statutach tych jednostek.", a "Działalność gospodarcza, o której mowa w ust. 4, jest wydzielona pod względem finansowym i rachunkowym z działalności określonej w ust. 1" (art. 2 ust. 5).

Dla celów niniejszego wystąpienia istotne jest, że ustawą z dnia 5 lipca 2007 r. o zmianie ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych zmieniono regulację art. 18 ust. 1 i 2 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych, która dotyczy podmiotowego zwolnienia jednostek badawczo-rozwojowych z wszelkich podatków. Dotąd przepis ten stanowił co następuje: ,,1. Jednostka badawczo-rozwojowa jest zwolniona z podatków, z tym że z podatku od nieruchomości oraz podatku rolnego i leśnego na zasadach określonych w odrębnych ustawach. 2. Zwolnieniu nie podlega działalność, o której mowa w art. 2 ust. 3". Aktualne brzmienie przepisu jest następujące: ,,1. Jednostka badawczo-rozwojowa jest zwolniona z podatków na zasadach określonych w odrębnych przepisach. 2. Zwolnieniu nie podlega działalność, o której mowa w art. 2 ust. 4".

W związku z opisaną wyżej nowelizacją ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych, począwszy od sierpnia 2007 r. od dochodu uzyskanego z działalności innej niż określona w art. 2 ust. 1 pkt 1 (podstawowa działalność statutowa), kierując się daleko posuniętą ostrożnością, Instytut odprowadza podatek dochodowy. Dochody Instytutu w dalszym ciągu przeznaczane są na realizację podstawowych celów statutowych, a zatem odpowiadają kryteriom zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z wypowiedzi niezależnych autorytetów z zakresu prawa podatkowego, którzy prowadzą szkolenia z podatku dochodowego od osób prawnych, wydaje się wynikać, że ostrożnościowe postępowanie Instytutu, dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym nie jest zasadne. Twierdzą oni, że mimo nowelizacji ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych, w związku z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochody jednostki badawczo-rozwojowej, jako osoby prawnej, której celem statutowym jest działalność naukowa i naukowo-techniczna, w zakresie w jakim przeznaczone są na cele statutowe, nadal zwolnione są z podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochód jednostki badawczo-rozwojowej, której celem statutowym jest działalność naukowa i naukowa techniczna, w części, w której przeznaczany jest na te cele, wolny jest od podatku w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mimo nowelizacji ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych z dnia 5 lipca 2007 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód jednostki badawczo-rozwojowej, której celem jest działalność naukowa i naukowa techniczna, w części, w której przeznaczany jest na te cele, wolny jest od podatku w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanu prawnego w tym zakresie nie zmieniła nowelizacja ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych - ustawa z dnia 5 lipca 2007 r. o zmianie ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych - która nadała nowe brzmienie art. 18 ust. 1 i 2 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych.

Stanowisko sformułowane wyżej uzasadnione jest rzeczywistą relacją między przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z jednej strony, oraz art. 18 ust. 1 i 2 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych, z drugiej strony. Pierwszy z przepisów (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) dotyczy konkretnego podatku (dochodowego od osób prawnych), odnosi się do szerokiej kategorii osób prawnych o określonych, szczególnie pozytywnie ocenianych przez ustawodawcę podatkowego, celach statutowych, a jako przesłankę zwolnienia podatkowego (określanego jako zwolnienie przedmiotowe) uznaje przeznaczenie dochodu na realizację tych celów. Drugi przepis (art. 18 ust. 1 i 2 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych) dotyczy wszelkich podatków, odnosi się do jednej tylko kategorii osób prawnych - jednostek badawczo-rozwojowych - (tzw. zwolnienie podmiotowe), a jako negatywną przesłankę zwolnienia z podatków wprowadza w istocie kryterium uzyskiwania dochodu z działalności gospodarczej, nie będącej podstawową działalnością statutową. Przedstawiona wyżej relacja między przepisami prowadzi do wniosku, że mają one zupełnie różne zakresy i przesłanki zastosowania. Nie tylko zatem nie zachodzi tożsamość między zakresami i przesłankami zastosowania tych przepisów, ale również nie sposób twierdzić w tym przypadku o (zachodzącej w którąkolwiek stronę) relacji: przepis ogólny - przepis szczególny (lex generalis - lex specialis).

Mając powyższe na uwadze wykluczone jest również zastosowanie w odniesieniu do przedstawionych regulacji reguły kolizyjnej lex posterior derogat legi priori (ustawa późniejsza uchyla ustawę wcześniejszą). Oznacza to, że nowelizacja art. 18 ust. 1 i 2 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych nie może być uznana za uchylającą art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do jednostek badawczo-rozwojowych. Również takie jednostki mogą zatem z wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienia podatkowego korzystać.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - określonej w dalszej części skrótem "ustawy o pdop"), wolne od podatku są dochody podatników z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, czy oświatowa - w części przeznaczonej na te cele. Zwolnieniem tym objęte są także dochody pochodzące z działalności gospodarczej, pod warunkiem przeznaczenia ich na cele statutowe, do których ma zastosowanie to zwolnienie.

W myśl art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo-rozwojowych (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 159, poz. 993 ze zm.), jednostki badawczo rozwojowe są zwolnione z podatków na zasadach określonych w odrębnych przepisach.

Zwolnieniu nie podlega działalność, o której mowa w art. 2 ust. 4 tej ustawy (art. 18 ust.2) tj. działalność inna niż prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, przystosowanie wyników prowadzonych prac do zastosowania w praktyce oraz upowszechnianie wyników tych prac.

Analizując brzmienie art. 18 ust. 1 i 2 ww. ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych, należy przyjąć, iż przepisy te muszą być interpretowane łącznie z jednoczesnym odniesieniem się do odrębnych ustaw. A zatem jednostki badawczo-rozwojowe, mają prawo skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na zasadach przewidzianych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z wyłączeniem o którym mowa w art. 2 ust. 4 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2008 r. jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.