Istota interpretacji:

Czy uzyskane dochody z opłat za korzystanie z garaży wolnostojących wnoszonych przez mieszkańców, są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia oprócz opłat eksploatacyjnych od lokali mieszkalnych uzyskuje również dochody m.in. z garaży wolnostojących użytkowanych przez osoby zamieszkałe w Spółdzielni.

Budowa garaży wolnostojących została sfinansowana w całości przez użytkowników garaży, a więc użytkownicy /mieszkańcy Spółdzielni/ posiadają własnościowe prawo do garażu. Opłaty za użytkowanie garaży są ustalane na podstawie planowanych kosztów na dany rok w planie ekonomiczno - finansowym, które corocznie zatwierdza Rada Nadzorcza Spółdzielni.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy uzyskane dochody z pożytków uzyskanych z wynajmu dodatkowych pomieszczeń, (pralnie, suszarnie itp.) mieszkańcom Spółdzielni, z tym, że te pomieszczenia nie służą do prowadzenia działalności gospodarczej, są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy...

(pytanie oznaczone we wniosku nr 1b).

Zdaniem wnioskodawcy zasoby mieszkaniowe Spółdzielni to nie tylko budynki mieszkalne, ale również pomieszczenia pozostałe wchodzące w skład budynków mieszkalnych, lub znajdujących się poza nimi, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców Spółdzielni na przykład garaże wolnostojące.

W związku z czym dochody uzyskane z garaży wolnostojących i pomieszczeń dodatkowych korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych - art. 17 ust. 1 pkt 44.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - dalej "ustawa o pdop") wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści w/w przepisu, aby dochód tych podmiotów, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

• dochód ten winien być uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
• dochód ten musi być przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych,

Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu.

A zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

W określeniu "zasoby mieszkaniowe" mieszczą się zarówno lokale mieszkalne, jak i pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Mając na względzie powyższe do "zasobów mieszkaniowych" zaliczyć można:

• budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:

-dźwigi osobowe i towarowe,

-aparaty do wymiany ciepła,

-kotłownie i hydrofornie wbudowane,

-klatki schodowe,

-strychy, piwnice,

-komórki,

-garaże,

• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

-budynki (pomieszczenia) administracji ,

-kotłownie i hydrofornie wolnostojące,

-warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

• urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:

-zbiorniki-doły gnilne; szamba,

-rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej

-i ciepłowniczej,

-sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,

-budowle inżynieryjne (studnie itp.),

-budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

-inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) pobierane od lokatorów oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (odpowiednio art. 12 i art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o pdop). Uzyskany z tego tytułu dochód, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop, będzie wolny od podatku, jeśli tylko zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów; niespełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cyt. art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez Spółdzielnię.

Odnosząc przedstawiony wyżej stan prawny do stanu faktycznego ujętego we wniosku należy stwierdzić, że dochody uzyskane z tytułu opłat eksploatacyjnych za użytkowanie garaży wolnostojących użytkowanych przez mieszkańców zasobów Spółdzielni, stanowią dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w konsekwencji będą wolne od podatku pod warunkiem przeznaczenia ich na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Reasumując, stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 08 grudnia 2008 r. odnośnie pytania oznaczonego we wniosku nr 1a jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.