Istota interpretacji:

Czy w związku z procesem przenoszenia produkcji do KSSE, Spółka może rozpocząć korzystanie (rozliczanie) zwolnienia podatkowego, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34) Ustawy CIT na podstawie Zezwolenia na działalność w KSSE, począwszy od 1 kwietnia 2009 r., tj. z nowym rokiem podatkowym, pomimo, że: - Spółka uzyskała Zezwolenie w dniu 7 kwietnia 2008 r. - Spółka faktycznie rozpocznie działalność na terenie KSSE i uzyska przychody ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych na terenie KSSE przed 1 kwietnia 2009r.?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji silników oraz napędów elektrycznych dla przemysłu motoryzacyjnego. W chwili obecnej przedmiotowa działalność jest prowadzona w miejscowości Z. W dniu 7 kwietnia 2008 r. Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności w k. specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: "Zezwolenie"). W najbliższej przyszłości (według przewidywanych założeń - do końca 2008 r.) Spółka zamierza przenieść miejsce prowadzenia swojej działalności do krakowskiej specjalnej strefy ekonomicznej do miejscowości N.

W związku z powyższym konieczne jest przeniesienie m.in. wszystkich linii produkcyjnych Spółki (znajdujących się aktualnie w Z.) do N. (t.j. na teren KSSE). Zgodnie z założeniami, linie produkcyjne będą przenoszone sukcesywnie w okresie od października do końca grudnia 2008 r. Dla zachowania ciągłości produkcji, a także z uwagi na fakt, iż zarówno transport linii produkcyjnych z Z. na teren KSSE, jak i ich uruchomienie w N. nowego zakładu produkcyjnego to czynności wymagające dużego nakładu czasu, wystąpi sytuacja, w której działalność produkcyjna Spółki będzie prowadzona jednocześnie jeszcze poza strefą (w Z.) oraz na terenie strefy (w N.). Przewiduje się, że sytuacja taka będzie możliwa w miesiącach październik 2008 - marzec 2009 r. Oznacza to, że już w tym okresie Spółka przewiduje uzyskiwanie przychodów z działalności produkcyjnej na terenie strefy w zakresie objętym Zezwoleniem na działalność na terenie KSSE. Rok podatkowy Spółki kończy się z dniem 31 marca 2009 r. W związku z tym, Spółka zamierza rozpocząć korzystanie ze Zezwolenia począwszy od nowego roku podatkowego, tj. z dniem 1 kwietnia 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w związku z procesem przenoszenia produkcji do KSSE, Spółka może rozpocząć korzystanie (rozliczanie) zwolnienia podatkowego, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34) Ustawy CIT na podstawie Zezwolenia na działalność w KSSE, począwszy od 1 kwietnia 2009 r., tj. z nowym rokiem podatkowym, pomimo, że:

• Spółka uzyskała Zezwolenie w dniu 7 kwietnia 2008 r.
• Spółka faktycznie rozpocznie działalność na terenie KSSE i uzyska przychody ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych na terenie KSSE przed 1 kwietnia 2009r....
  
  

Zdaniem Spółki możliwe jest rozpoczęcie korzystania ze zezwolenia podatkowego, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: Ustawa CIT) na podstawie Zezwolenia na działalność w KSSE, dopiero z dniem 1 kwietnia 2009 r., t.j. od nowego roku podatkowego), pomimo iż w okresie wcześniejszym (w którym obowiązywania Zezwolenia) Spółka uzyska przychody ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych na terenie KSSE.

Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 1994 r. Nr 123, poz. 600 ze zm., dalej: "Ustawa o SSE"), dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT, przez osoby prawne są zwolnione od podatku dochodowego, na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT, wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności w strefie, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Dodatkowo, zgodnie z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34 Ustawy o CIT, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Z powyższego wynika, że dochody z działalności prowadzone w strefie są zwolnione z podatku CIT pod warunkiem spełnienia łącznie następujących przesłanek:

• dochody muszą być uzyskane wyłącznie z działalności w SSE,
• działalność gospodarcza będąca źródłem tych dochodów musi być prowadzona na podstawie zezwolenia na działalność w SSE,
• wielkość niniejszego zwolnienia podatkowego (jako formy pomocy publicznej) nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dopuszczalnej dla poszczególnych obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy (wysokość tą określają odrębne przepisy).
  
  

Z powyższego nie wynika natomiast, od kiedy podatnik może rozpocząć korzystanie ze zwolnienia podatkowego przysługującego mu na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w SSE.

Zgodnie z § 6 ust. 1 Rozporządzenia o KSSE, zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej.

Powyższy przepis mówi o okresie korzystania ze zwolnienia, a jest nim okres od uzyskania zezwolenia do momentu wyczerpania pomocy. Zdaniem Spółki, jednakże, przepis § 6 ust. 1 Rozporządzenia o KSSE należy interpretować w związku z odpowiednimi przepisami Ustawy CIT (t.j. art. 17 ust. 1 pkt 34) oraz art. 17 ust. 4. Możliwa jest bowiem sytuacja, w której beneficjent pomocy publicznej uzyskał zezwolenie na prowadzenie działalności w strefie, natomiast nie rozpoczął jeszcze prowadzenia działalności na terenie strefy. Dlatego § 6 określa jedynie ramy dotyczące okresu, w którym można korzystać ze zwolnienia.

Z uwagi na powyższe podkreślić należy, że:

• zwolnienie przewidziane przez art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy o CIT ma charakter uprawnienia, a nie obowiązku,
• § 6 ust. 1 Rozporządzenia o KSSE wyznacza jedynie pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia (zwolnienie "przysługuje" od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne),
• w praktyce można prowadzić działalność w strefie, ale opodatkowywać wszystkie swoje dochody, tzn. nie korzystać jeszcze ze zwolnienia podatkowego.

Zdaniem Spółki w sprawie istotna jest interpretacja sformułowania z art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT mówiącego o przysługiwaniu uprawnienia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Słownik języka polskiego podaje, że "przysługuje" to "należy się komuś", natomiast "uprawnienie" to "prawo do czegoś przysługujące lub nadane komuś".

Wykładania językowa, która w prawie podatkowym, winna być wykorzystywana w pierwszej kolejności, wskazuje zatem, że Spółka z chwilą przeniesienia działalności na teren KSSE ma prawo, a nie obowiązek do rozpoczęcia korzystania (rozliczania) zwolnienia podatkowego. A zatem, może przyjąć, iż z prawa tego skorzysta lub nie.

Powyższe wynika również z faktu, iż zdaniem organów podatkowych (np. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w piśmie z dnia 23 marca 2006 r. sygn. 1401/PD-4218Z- -6/06/IJ) wszelkiego rodzaju ulgi podatkowe, w tym również ulga wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT, stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania wyrażonych w art. 2, art. 84 i art. 217 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej i winny być interpretowane w sposób ścisły, co oznacza, że nie jest dopuszczalne stosowanie wykładni rozszerzającej (t.j. rozszerzania zakresu zwolnienia przysługującego na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności w strefie). A contrario, natomiast, zdaniem Spółki z przepisów Ustawy CIT nie wynika obowiązek traktowania wszystkich dochodów osiąganych z tytułu działalności prowadzonej w strefie na podstawie Zezwolenia jako podlegające zwolnieniu podatkowego (i, co za tym idzie, zakaz opodatkowywania takich dochodów).

Podkreślić również należy, że w opisywanej sytuacji nie zmienia się moment końcowy okresu korzystania ze zwolnienia podatkowego. Tym samym podatnik działa w powyższej sytuacji niejako na własne ryzyko tego, że nie zdoła w okresie na który została ustanowiona strefa wykorzystać zwolnienia.

Ponadto, w opinii Spółki do przedstawionego stanu faktycznego nie można również zastosować § 6 ust. 3 Rozporządzenia o KSSE. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy. W przedmiotowym przypadku jednakże nie jest zamiarem Spółki stałe równoległe prowadzenie działalności produkcyjnej na obszarze KSSE i poza jej obszarem. Zamiarem Spółki jest opodatkowanie całości dochodów osiąganych ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych w okresie przenoszenia linii produkcyjnych z Z. do zakładu w N. Nie jest bowiem możliwe przeniesienie wszystkich linii produkcyjnych Spółki z zakładu poza strefą do zakładu zlokalizowanego w KSSE i jednoczesnego uniknięcia sytuacji, w której część linii produkcyjnych będzie nadal funkcjonowała w zakładzie poza strefą (w oczekiwaniu na zakończenie produkcji i ich przeniesienie na teren KSSE), a część już przeniesionych do strefy linii produkcyjnych zostanie w pełni uruchomiona i gotowa podjąć produkcję.

Istotnym w sprawie jest również przyczyna, dla której Spółka chce skorzystać ze zwolnienia w okresie późniejszym niż pierwszy możliwy. Wynika to w szczególności z problemów ewidencyjnych związanych z koniecznością ścisłego rozdziału działalności strefowej i poza strefowej w okresie przenoszenia działalności na teren strefy. Okres przejściowy do pełnego przeniesienia działalności na teren strefy może znacznie utrudnić ewidencję gotowych i sprzedanych wyrobów w zakresie miejsca ich produkcji oraz magazynowania.

Konkludując, możliwe jest rozpoczęcie przez Spółkę korzystania z Zezwolenia na działalność w KSSE, a tym samym ze zwolnienia podatkowego przewidzianego przez art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy o CIT dopiero od pierwszego dnia roku podatkowego, t.j. od 1 kwietnia 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.