Istota interpretacji:

Czy otrzymane przez Jednostkę środki finansowe z Komisji Europejskiej na realizację projektów w ramach 6. Programu Badań i Rozwoju Technicznego oraz Funduszu Badawczego Węgla i Stali stanowią dochody wolne od podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest jednostką badawczo-rozwojową, która realizuje lub zakończyła realizację niżej wymienionych europejskich projektów badawczych w ramach dwóch programów:

1. 6. Program Ramowy Badań i Rozwoju Technicznego (6PR):
   - "Zastosowanie wirtualnej rzeczywistości i czynnika ludzkiego dla podniesienia bezpieczeństwa" (VIRTHUALIS),
   - "Opracowania ergonomicznych narzędzi do operacji stawu biodrowego. Nowoczesne podejście do implantów ortopedycznych"(ENHIP).
   
2. Fundusz Badawczy Węgla i Stali (FBWiS):
   - "Mechanizacja i automatyzacja urządzeń ścianowych i chodnikowych" (NEMEQ),
   - "Podniesienie wydajności drążenia chodników poprzez zastosowanie technologii informatycznych, automatyzacji i utrzymania ruchu" (IAMTECH),
   - Zaawansowane inteligentne systemy drążenia chodników" (ADRIS),
   - "Systemy transportu w kopalniach" (MINTOS).
   
   

Realizacja i finansowanie w/w projektów ze środków bezzwrotnej pomocy, w ramach 6. PR oraz Funduszu Badawczego Węgla i Stali, wynika bezpośrednio z kontraktów podpisywanych z Komisją Europejską, w których Jednostka jest bezpośrednim beneficjentem pomocy.

Środki na sfinansowanie kosztów realizowanych projektów przekazywane są do Jednostki bezpośrednio z Komisji Europejskiej lub za pośrednictwem koordynatorów projektów.

W odpowiedzi na wezwanie tut. organu z dnia 16 września 2008 r. Jednostka pismem z dnia 25 września 2008 r. Znak: D/AM/677/2008 uzupełniła stan faktyczny poprzez wskazanie, że realizacja przedmiotowych projektów badawczych miała/będzie mieć miejsce na przestrzeni lat 2004-2006 oraz 2007-2010.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymane przez Jednostkę środki finansowe z Komisji Europejskiej na realizację projektów w ramach 6. Programu Badań i Rozwoju Technicznego oraz Funduszu Badawczego Węgla i Stali stanowią dochody wolne od podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Zdaniem Jednostki uzyskane z Komisji Europejskiej środki finansowe na realizację projektów w ramach 6. Programu Badań i Rozwoju Technicznego oraz Funduszu Badawczego Węgla i Stali pochodzą od organizacji międzynarodowej, ze środków bezzwrotnej pomocy, przyznanych na podstawie bezpośredniej umowy zawartej z Komisją Europejską i przekazanych za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. W związku z tym, naszym zdaniem otrzymane z Komisji Europejskiej dotacje na realizację w/w projektów, spełniają kryteria dochodu wolnego od podatku, zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego na postawie powyższego przepisu istotne jest określenie źródła, z którego wnioskodawca otrzymuje środki finansowe. Warunkiem jest otrzymanie środków bezpośrednio z zagranicy lub od podmiotu krajowego upoważnionego do ich rozdzielania.

Zwolnienie dotyczy tylko beneficjentów pomocy, którzy otrzymali środki bezzwrotnej pomocy, również za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako jednostka badawczo-rozwojowa jest jednym z beneficjentów uzyskujących środki unijne w ramach 6 Ramowego Programu Unii Europejskiej oraz Funduszu Badawczego Węgla i Stali na przestrzeni lat 2004-2006 oraz 2007-2010.

Podstawowym źródłem finansowania wsparcia Unii Europejskiej dla Polski przewidzianym na lata 2004-2006 są fundusze strukturalne. Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 ze zm.).

Plan ten dotyczy programów realizowanych w ramach wspólnotowej perspektywy finansowej 2004-2006 (należy jednak pamiętać, iż faktycznie mogą one być wdrażane do końca 2008 r.). W związku z powyższym środki pochodzące z funduszy strukturalnych nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych dla środków z bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Nie są też wolnymi od podatku dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Do czasu zakończenia programów i projektów realizowanych w ramach Narodowego Planu Rozwoju w zakresie ich finansowania stosuje się zasady określone w przepisach art. 209-214 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. nr 249, poz. 2104 z późn. zm.) dotyczące udzielanych z budżetu państwa pożyczek na prefinansowanie. Przyjęta na lata 2004-2006 zasada prefinansowania zakłada, że w początkowej fazie realizacji projektu związane z nim koszty pokrywa budżet państwa. Zwrot poniesionych nakładów następuje po etapie końcowym realizacji projektu, w ramach rozliczeń między Polską a Unią Europejską.

A zatem pomoc, jaką otrzymują beneficjenci realizujący programy i ponoszący wydatki w trakcie realizacji projektów, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych.

Powyższe nie ma jednak zastosowania do środków uzyskanych przez przedsiębiorców z nowych programów operacyjnych przyznanych na podstawie ustawy z dnia 06 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658). Od 01 stycznia 2007 r. bowiem zmieniły się zasady zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Środki otrzymane z tych funduszów, a więc z programów objętych Narodową Strategią Spójności korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego. Powyższa zmiana wiąże się z nowelizacją ustawy o finansach publicznych (w art. 106 ust. 2 pkt 3a), w związku z którą można traktować środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych UE oraz krajowych środków przeznaczonych na realizację tych programów jako dotacje rozwojowe.

Zważyć należy, iż nie ma znaczenia data otrzymania środków, ale fakt z jakiego programu pochodzą. Tak więc, jeżeli podatnik otrzyma:

1. dotacje z funduszy strukturalnych realizowanych na podstawie programów objętych Narodowym Planem Rozwoju (NPR), a więc w ramach wspólnotowej perspektywy finansowej na lata 2004-2006 - to dotacje te nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych,
   
2. dotacje z funduszy strukturalnych realizowanych na podstawie programów objętych Narodową Strategią Spójności, a więc w ramach wspólnotowej perspektywy finansowej na lata 2007-2013 - to otrzymane dotacje rozwojowe, wypłacane przez agencje rządowe, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 albo pkt 48 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
   
   

W związku z powyższym należy uznać, że dofinansowanie otrzymane przez Jednostkę dotyczące projektów rozpoczętych w latach 2004-2006 nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego i stanowi dla niej przychód podatkowy, wydatki zaś poniesione w związku z uzyskaniem tego przychodu będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast dofinansowanie otrzymane w latach 2007-2010 korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże w myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r.

W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2 44-101 Gliwice.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.