Istota interpretacji:

• Czy działalność gospodarcza Spółki polegająca na świadczeniu usług serwisowych maszyn i urządzeń wcześniej sprzedanych przez Spółkę na rzecz odbiorcy z Polski lub z zagranicy (zarówno na terenie Unii Europejskiej jak i poza granicami Unii), na podstawie której Spółka zobowiązuje się do ich odpłatnego serwisowania przez wskazany w umowie okres czasu jest działalnością objętą zezwoleniem na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej? • Czy działalność gospodarcza Spółki polegająca na świadczeniu usług serwisu, konserwacji i naprawy maszyn i urządzeń, które wcześniej nie były sprzedane przez Spółkę, a jedynie przez innych przedsiębiorców, szczególnie zagranicznych, jest działalnością objętą zezwoleniem na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej?

1. świadczeniu usług serwisowych maszyn i urządzeń wcześniej sprzedanych przez Spółkę oraz,
2. świadczeniu usług serwisu, konserwacji i naprawy maszyn i urządzeń, które wcześniej nie były sprzedane przez Spółkę,
   do działalności objętej zwolnienie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych -jest nieprawidłowe.
   
   

1. świadczeniu usług serwisowych maszyn i urządzeń wcześniej sprzedanych przez Spółkę oraz,
2. świadczeniu usług serwisu, konserwacji i naprawy maszyn i urządzeń, które wcześniej nie były sprzedane przez Spółkę,
   do działalności objętej zwolnienie na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych.
   
   

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w Sosnowcu na terenie Katowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia w zakresie następującej działalności:

• projektowanie i montaż systemów do sterowania procesami przemysłowymi -PKWiU(PKD) 33.3;
• maszyny specjalnego przeznaczenia pozostałe - PKWiU(PKD) 29.5;
• maszyny biurowe i komputery - PKWiU(PKD) 30.0;
• maszyny i aparatura elektryczna, gdzie indziej nie sklasyfikowana - PKWiU(PKD) 31;
• instrumenty i przyrządy pomiarowe i kontrolne, badawcze i nawigacyjne - PKWiU(PKD) 33.2;
• usługi w zakresie oprogramowania - PKWiU(PKD) 72.2;
• usługi związane z informatyką pozostałe - PKWiU(PKD) 72.6;
• usługi badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych - PKWiU(PKD) 73.1;
• usługi w zakresie badań i analiz technicznych - PKWiU(PKD) 74.30.
  
  

W ramach prowadzonej działalności podstawowej polegającej na projektowaniu i montażu systemów do sterowania procesami przemysłowymi, produkcji maszyn oraz działalności usługowej w zakresie instalowania, naprawy i konserwacji maszyn Spółka wykonuje usługi serwisowe polegające na okresowym przeglądzie technicznym i konserwacji maszyn specjalistycznych, jak również wykonuje usługi naprawy tych maszyn i urządzeń na zlecenie kontrahenta w przypadku konieczności ich naprawy. Usługi te wykonywane są na podstawie dwóch rodzajów umów zawartych z kontrahentem.

Pierwszy rodzaj umowy, to umowa dotycząca serwisu maszyn i urządzeń wcześniej wyprodukowanych i sprzedanych przez Spółkę na rzecz odbiorcy z Polski lub z zagranicy (zarówno na terenie Unii Europejskiej jak i poza granicami Unii), na podstawie której Spółka zobowiązuje się do ich odpłatnego serwisowania przez wskazany w umowie okres czasu. Serwisowanie to polega na przeglądzie okresowym urządzenia, jego konserwacji w celu zapewnienia bezawaryjnej pracy, sprawdzeniu poprawności działania wszystkich systemów mechanicznych oraz oprogramowania zainstalowanego w celu obsługi maszyny (urządzenia), a także na wymianie zużytych bądź uszkodzonych części. W celu wykonania czynności serwisowych oraz konserwacyjnych inżynierowie-serwisanci (pracownicy Spółki) jadą bezpośrednio do kontrahenta, w którego zakładzie zainstalowana jest dana maszyna (urządzenie) lub też urządzenie w kraju lub za granicą bądź jego część dostarczana jest do zakładu Wnioskodawcy, gdzie wykonywane są wszystkie czynności serwisowe i naprawcze. Czynności te mają charakter okresowy przez cały czas trwania umowy. W celu wykonania tych czynności na miejscu u kontrahenta pracownicy Spółki zabierają ze sobą specjalistyczne narzędzia, instrumenty i urządzenia kalibracyjne, konieczne do wykonania usługi.

Drugi rodzaj umowy, to umowa dotycząca serwisu, konserwacji i naprawy maszyn i urządzeń, które wcześniej nie były sprzedane przez Spółkę, a jedynie przez innych przedsiębiorców, szczególnie zagranicznych. Spółka posiada podpisane umowy licencyjne dotyczące wykonywania usług serwisowych maszyn i urządzeń innych wytwórców, którzy zlecili jej wykonywanie czynności serwisowych i naprawczych. Ponieważ Spółka zatrudnia wysokiej klasy specjalistów do obsługi tego rodzaju urządzeń - inżynierów, techników i serwisantów - ma możliwość serwisu skomplikowanych urządzeń, których działanie sterowane jest komputerem i wymaga dużej wiedzy zarówno technicznej jak i programistycznej. Spółka wykonuje usługi serwisowe jedynie tych maszyn i urządzeń, w zakresie obsługi których podpisała umowy ze swoimi kontrahentami. W zakresie umowy pracownicy Spółki dokonują jednorazowych czynności serwisowo - naprawczych (w przypadku wystąpienia nagłej awarii urządzenia w miejscu jego instalacji) bądź wykonują stałe usługi serwisowo-naprawcze przez okres trwania umowy, który może wynosić aż do kilku lat. W ramach tych zleconych czynności dokonywane są usługi przeglądowe, konserwacyjne, a także wymieniane są zużyte lub uszkodzone części.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

• Czy działalność gospodarcza Spółki polegająca na świadczeniu usług serwisowych maszyn i urządzeń wcześniej sprzedanych przez Spółkę na rzecz odbiorcy z Polski lub z zagranicy (zarówno na terenie Unii Europejskiej jak i poza granicami Unii), na podstawie której Spółka zobowiązuje się do ich odpłatnego serwisowania przez wskazany w umowie okres czasu jest działalnością objętą zezwoleniem na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Katowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej...
• Czy działalność gospodarcza Spółki polegająca na świadczeniu usług serwisu, konserwacji i naprawy maszyn i urządzeń, które wcześniej nie były sprzedane przez Spółkę, a jedynie przez innych przedsiębiorców, szczególnie zagranicznych, jest działalnością objętą zezwoleniem na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Katowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej...
  
  

Zwolnienie dochodów z tytułu prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej działalności gospodarczej reguluje przepis art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 z późn. zm.), stosownie do treści którego dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, (...), przez osoby prawne (...) są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (...). Zasady, o których mowa w art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, zostały zawarte w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w myśl którego: Wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (...), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zgodnie z art. 17 ust. 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Z przywołanych powyżej przepisów wynika zatem, że jedynie w sytuacji, gdy dany rodzaj działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, a także jeżeli działalność nie jest działalnością pomocniczą niezbędną do realizacji zakresu działalności gospodarczej wymienionej w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy zwolnieniu podatkowemu podlegać będą zatem nie tylko przychody i związane z nimi koszty uzyskania będące bezpośrednio wynikiem działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy, ale także przychody i koszty ich uzyskania z każdej innej działalności pomocniczej niezbędnej do jej prowadzenia. Podobne stanowisko przedstawione zostało w piśmie Urzędu Skarbowego w Tychach z dnia 12 marca 2007 r. (US.OP.423/14/2007).

Usługa serwisowa, dotycząca serwisu maszyn i urządzeń wcześniej wyprodukowanych i sprzedanych przez Spółkę na rzecz odbiorcy z Polski lub z zagranicy (zarówno na terenie Unii Europejskiej jak i poza granicami Unii), na podstawie której Spółka zobowiązuje się do ich odpłatnego serwisowania przez wskazany w umowie okres czasu, polegająca na zakontraktowanym okresowym przeglądzie technicznym (lub natychmiastowej interwencji z powodu awarii pogwarancyjnej) i wymianie zużytych części zamiennych, specyficznych do maszyn i urządzeń oferowanych przez Wnioskodawcę, z adaptacją i weryfikacją w zakładzie Spółki, jest działalnością objętą zezwoleniem na prowadzenie działalności na terenie strefy ekonomicznej i Wnioskodawca wszelkie przychody z tego rodzaju działalności powinien traktować jako przychody z działalności strefowej, albowiem wiążą się one bezpośrednio z przedmiotem podstawowej działalności strefowej Spółki.

Usługi dotyczące serwisu, konserwacji i naprawy maszyn i urządzeń, które wcześniej nie były sprzedane przez Spółkę, a jedynie przez innych przedsiębiorców, szczególnie zagranicznych, w stosunku do których Wnioskodawca posiada podpisane umowy licencyjne dotyczące wykonywania usług serwisowych maszyn i urządzeń innych wytwórców, którzy zlecili jej wykonywanie czynności serwisowych i naprawczych, są również objęte zezwoleniem na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Zgodnie z opisem działalności Spółki wymienionym na zezwoleniu, oraz opisem tej działalności w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 20 stycznia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (Dz. U. z 2004 r., nr 33 poz. 289 z późn. zm.), które obowiązywało w dacie uzyskania zezwolenia przez Wnioskodawcę, przedmiotem tej działalności jest nie tylko działalność produkcyjna, ale również działalność w zakresie naprawy i konserwacji różnego rodzaju maszyn i urządzeń, o czym mówią punkty 29.5, 31 oraz 33 Polskiej Klasyfikacji Działalności.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (…), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielonej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zwolnienie od podatku przysługuje wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z prowadzonej na terenie strefy działalności gospodarczej, określonej w zezwoleniu. Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu.

Z wniosku wynika, że Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie strefy, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie następujących wyrobów wytworzonych na terenie strefy:

• projektowanie i montaż systemów do sterowania procesami przemysłowymi -PKWiU(PKD) 33.3;
• maszyny specjalnego przeznaczenia pozostałe - PKWiU(PKD) 29.5;
• maszyny biurowe i komputery - PKWiU(PKD) 30.0;
• maszyny i aparatura elektryczna, gdzie indziej nie sklasyfikowana - PKWiU(PKD) 31;
• instrumenty i przyrządy pomiarowe i kontrolne, badawcze i nawigacyjne - PKWiU(PKD) 33.2;
• usługi w zakresie oprogramowania - PKWiU(PKD) 72.2;
• usługi związane z informatyką pozostałe - PKWiU(PKD) 72.6;
• usługi badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych - PKWiU(PKD) 73.1;
• usługi w zakresie badań i analiz technicznych - PKWiU(PKD) 74.30.
  według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego. Tylko zatem działalność w tym zakresie będzie objęta dyspozycją cyt. wyżej art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
  
  

Natomiast z Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20 stycznia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. z 2004 r. Nr 33 poz. 289 ze zm.), na którą we wniosku powołuje się Spółka wynika, że pod symbolami PKWiU(PKD) sklasyfikowano:

• 29.52.B - działalność usługową w zakresie instalowania, naprawy i konserwacji maszyn dla górnictwa i budownictwa,
• 31.10.B - działalność usługową w zakresie instalowania, naprawy, konserwacji i przezwajania silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
• 33.10.B - działalność usługową w zakresie instalowania, naprawy i konserwacji sprzętu medycznego, włączając chirurgiczny.
  
  

Wykazane wyżej działalności usługowe nie są wymienione w udzielonym Spółce zezwoleniu na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Z wykładni gramatycznej, którą należy stosować przy ocenie zakresu zwolnień podatkowych, należy uwzględnić, iż wolny od podatku dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w zezwoleniu, prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

W związku z powyższym, działalności polegające na świadczeniu usług serwisowych, konserwacji i naprawy maszyn i urządzeń wcześniej sprzedawanych przez Spółkę jak i tych które wcześniej nie były sprzedawane przez Spółkę nie są wymienione w zezwoleniu, a co za tym idzie dochody uzyskane z tej działalności nie podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Spółki odnośnie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.