Pytanie:

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest określenia zakresu czynności wykonywanych przez Spółdzielnię, w stosunku do których przysługuje zwolnienie z podatku na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto Spółdzielnia prowadzi:
1. statutową działalność społeczno-wychowawczą we własnych pomieszczeniach mieszczących się w parterze budynku mieszkalnego, a wpłaty na pokrycie kosztów tej działalności członkowie Spółdzielni wnoszą w comiesięcznych opłatach eksploatacyjnych i są one przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów utrzymania tych pomieszczeń oraz kosztów zatrudnienia osób prowadzących tą działalność.
2. własne studio telewizji kablowej mieszczące się na ostatniej kondygnacji budynku mieszkalnego będącego własnością Spółdzielni, świadczące usługi wyłącznie na rzecz jej lokatorów. Poprzez sieć kablową podawany jest zarówno sygnał zapewniający dostęp wyłącznie do programów telewizji publicznej, do czego Podatnik jest zobowiązany jako zarządca oraz sygnał umożliwiający dostęp do innych programów na emisję których Spółdzielnia ma podpisane stosowne umowy z operatorami krajowymi i zagranicznymi. W związku z tym opłaty pobierane przez Wnioskodawcę zostały zróżnicowane w zależności od rodzaju dostarczanego sygnału i stanowią zarówno w jednym, jak i w drugim przypadku element opłaty eksploatacyjnej. Spółdzielnia nie świadczy usług telewizji kablowej na zewnątrz innym podmiotom.

Spółdzielnia również:
1. nalicza i pobiera odsetki od nieterminowo wnoszonych opłat eksploatacyjnych zarówno od lokali mieszkalnych, jak i użytkowych, w tym garaży,
2. osiąga wpływy z reklam umieszczanych zarówno na ścianach budynków mieszkalnych, jak i na gruntach stanowiących własność Spółdzielni, z wynajmu powierzchni dachów w celu umieszczania na nich przekaźników, odpłatnej służebności gruntów oraz z dzierżawy gruntów.

Pytanie Podatnika dotyczy określenia zakresu czynności wykonywanych przez Spółdzielnię, w stosunku do których przysługuje zwolnienie z podatku na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wątpliwości Wnioskodawcy powstały w związku z pismem podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z dnia 22.12.2006 r., w którym zdefiniowano pojęcie "zasoby mieszkaniowe".

Wnioskodawca posiłkując się przepisami ustawy Prawo Spółdzielcze i ustawy o Spółdzielniach Mieszkaniowych oraz zapisem w Dziale 3 Krajowego Rejestru Sądowego dotyczącym rodzaju Jego działalności uważa, iż zakresem działalności, którą prowadzi jest gospodarka wyłącznie zasobami mieszkaniowymi. W związku z powyższym w ocenie Podatnika należałoby postawić znak równości między całym majątkiem będącym we władaniu Spółdzielni mieszkaniowej, a gospodarką zasobami mieszkaniowymi co oznaczałoby, iż gospodarka zasobami mieszkaniowymi obejmuje gospodarkę wszystkimi lokalami znajdującymi się w budynkach mieszkalnych i poza nimi, niezależnie od ich rodzaju, sposobu ich nabycia i wykorzystywania, a także grunty, które Spółdzielnia nabywa w celu ich zabudowy.

Zdaniem Podatnika, zarówno prowadzona przez Spółdzielnię statutowa działalność społeczno -wychowawcza, jak również własne studio telewizji kablowej, a także dochody z wynajmu obiektów handlowych oraz wpływy z reklam umieszczanych na ścianach budynków bądź terenach należących do Spółdzielni, nie stanowią działalności gospodarczej określonej w innych przepisach, stanowiąc zakres czynności zwolnionych z opodatkowania na podstawie przepisów art. 17, ust. 1, pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik tutejszego Urzędu nie potwierdza stanowiska Podatnika.

Zgodnie z art. 17, ust. 1, pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskiwanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z powoływanego przepisu jednoznacznie wynika, iż warunkiem do zwolnienia z podatku jest nie tylko cel na jaki ma być przeznaczony dochód, ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą bowiem pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W przepisach podatkowych istotnie brak jest definicji "zasobów mieszkaniowych". Oceniając jednakże w świetle przepisów podatkowych, stan faktyczny opisany przez Spółdzielnię w zakresie zdefiniowania gospodarki zasobami mieszkaniowymi, należy stwierdzić, że nie można przyjąć określenia zasobów mieszkaniowych w wersji podanej przez Podatnika. Skoro pojęcie to zostało dla celów podatkowych zdefiniowane w piśmie Ministerstwa Finansów znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r., stąd zasadne jest przyjęcie tego określenia zgodnie z tym pismem. W piśmie tym wskazano, iż przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w przepisie art. 17 ust. l pkt 44 ustawy o pdop należy rozumieć budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strych, piwnice, komórki, garaże; pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe; urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki-doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki; inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

A zatem w świetle powyższego przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć lokale mieszkalne oraz pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z lokali mieszkalnych przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie i administrowanie.

Opłaty i należności związane z ww. budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Z kolei koszty związane z ich utrzymaniem stanowią koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16, ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17, ust. 1, pkt 44 ustawy o pdop wolny będzie od podatku dochodowego o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W świetle cyt. wyżej definicji zawartej w piśmie MF oraz argumentacji przedstawionej w treści postanowienia stwierdzić należy, że nie każdy lokal użytkowy stanowiący własność lub będący w użytkowaniu Spółdzielni stanowić będzie "zasób mieszkaniowy".

W opinii tut. Organu wymienione w treści zapytania: obiekty handlowe znajdujące się w budynkach mieszkalnych jak i poza nimi, lokale przeznaczone na statutową działalność społeczno-wychowawczą, lokal w którym mieści się studio telewizji kablowej, a także zespół wolnostojących garaży oraz miejsca postojowe w podziemnym parkingu budynku mieszkalnego, jeżeli nie są traktowane jako pomieszczenia przynależne do budynków mieszkalnych, nie mieszczą się w zakresie zasobów mieszkaniowych, o których mowa w cyt. art. 17, ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej. W związku z powyższym uzyskany z tego tytułu dochód podlegać winien opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i to bez względu na cel na jaki zostanie przeznaczony.

W ocenie tut. Urzędu również dochody uzyskane z tytułu: nieterminowo wnoszonych opłat eksploatacyjnych od obiektów handlowych, najmu powierzchni reklamowych, wynajmu powierzchni dachów w celu umieszczania na nich przekaźników, a także odpłatnej służebności gruntów oraz dzierżawy gruntów, jako dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Natomiast zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 17, ust. 1, pkt 44 cyt. ustawy, będą dochody Spółdzielni osiągnięte z tytułu:
- należności za mieszkania oraz pomieszczenia dodatkowe wygospodarowane z powierzchni wspólnych budynku (korytarze, piwnice) wnoszone przez właścicieli oraz lokatorów,
- wynajmu garaży oraz miejsc postojowych w podziemnych parkingach budynków mieszkalnych (traktowanych wyłącznie jako pomieszczenia przynależne do lokali mieszkalnych),
- odsetek za zwłokę pobieranych w związku z nieterminowym regulowaniem opłat eksploatacyjnych od lokali mieszkalnych i garaży traktowanych jako pomieszczenia przynależne do lokali mieszkalnych.

Warunkiem zwolnienia jest przeznaczenie dochodu na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych - zgodnie z powoływanym na wstępie przepisem ustawy.

Naczelnik tut. Urzędu mając na uwadze odmienne od Podatnika rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" dla celów podatku dochodowego oraz określenie w niniejszym postanowieniu węższego zakresu czynności wykonywanych przez Podatnika traktowanych jako zwolnionych z podatku na podstawie przepisów ustawy o pdop, zadecydował o niepotwierdzeniu stanowiska Wnioskodawcy.

Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.