Pytanie:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód powstały z tyt. wynajmu w/w pomieszczeń przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Czy opłaty naliczane za dodatkowy punkt świetlny należy wykazać w deklaracji CIT-8 jako przychód a poniesione z tego tytułu wydatki jako koszt podatkowy.

Ze złożonego wniosku wynika , że Wspólnota wynajmuje 1 osobie będącej członkiem wspólnoty dodatkowe pomieszczenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego (suszarnia, wózkownia).

Ponadto pobiera opłaty za dodatkowy punkt świetlny w piwnicy. Uzyskany przychód z tej opłaty jest równy kosztowi.

Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód powstały z tyt. wynajmu w/w pomieszczeń przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.
Czy opłaty naliczane za dodatkowy punkt świetlny należy wykazać w deklaracji CIT-8 jako przychód a poniesione z tego tytułu wydatki jako koszt podatkowy.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 217 poz. 1589 ) do art. 17 ust. 1 dodano pkt 44. Przepis ten obowiązuje od 01.01.2007 r.

Art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. nr 54 z 2000 r. poz. 654 ze zm.) stanowi, że wolne od podatku są : dochody spółdzielni mieszkaniowych , wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi. W przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miała miała ustawa z dnia 24 czerwca o własności lokali (Dz.U. z 2000 r. nr 80, poz. 903 ze zm.), która jest podstawą funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych.

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów znak; DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r. przez zasoby mieszkaniowe o których mowa w w/a 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć;
* budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:
- dźwigi osobowe i towarowe,
- aparaty do wymiany ciepła,
- kotłownie i hydrofornie wbudowane,
- klatki schodowe,
- strychy, piwnice, komórki,
- garaże, ( ... )

Związane z w/w budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1, oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu , w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Z cyt. wyżej art. 17 ust. 1 pkt 44 wynika, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko zajęte przez Wspólnotę, w zakresie zwolnienia z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskiwanych przez Wspólnotę z wynajmu członkowi wspólnoty dodatkowego pomieszczenia (suszarnia, wózkownia) na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą, a przeznaczonych na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami , z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe, natomiast art. 15 ust. 1 stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).

Zatem otrzymane opłaty za dodatkowy punkt świetlny w piwnicy stanowią przychód wspólnoty, a poniesione z tego tyt. wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów. Zarówno uzyskane przychody jak i poniesione koszty należy wykazać w zeznaniu rocznym CIT-8.

Ponadto informuje się, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22 przedmiotem opodatkowania jest przychód. Ust. 2 cyt. przepisu definiuje pojęcie dochodu - dochodem jest , z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z powyższym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega co do zasady dochód, tj. nadwyżka przychodów na kosztami ich uzyskania, zmniejszony o dochody wolne od podatku i odliczenia dokonane zgodnie z przepisami w/w ustawy.

Powyższa interpretacja:
- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika / następcy prawnego podatnika odpowiedzialnego za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłączne w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).