Pytanie:

Czy dla celów zastosowania, w przypadku Spółki, zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT konieczne jest wyodrębnienie przez Spółkę w formie oddziału (zakładu) działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, która to działalność objęta jest zezwoleniem strefowym i czy poprawne jest dokonanie przez Spółkę wyodrębnienia działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej która to działalność objęta jest zezwoleniem strefowym,, w sposób podany we wniosku?

Na gruncie tak opisanego stanu faktycznego Spółka wnosi o odpowiedź na pytania:
1) czy dla celów zastosowania, w przypadku Spółki, zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT konieczne jest wyodrębnienie przez Spółkę w formie oddziału (zakładu) działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, która to działalność objęta jest zezwoleniem strefowym?
2) czy dla celów zastosowania, w przypadku Spółki, zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT poprawne jest dokonanie przez Spółkę wyodrębnienia działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej która to działalność objęta jest zezwoleniem strefowym, w następujący sposób, który umożliwi ustalenie wysokości dochodu kwalifikującego się do zwolnienia z podatku dochodowego:
- Spółka wydzieli ze swego przedsiębiorstwa oddział, który obejmie część Spółki prowadzącą działalność poza obszarem specjalnej strefy ekonomicznej, natomiast pozostała część Spółki będzie wchodziła w skład zakładu głównego zlokalizowanego na terenie strefy,
- w ramach zakładu głównego Spółka rozdzieli w księgach działalność gospodarczą prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, która to działalność jest objęta zezwoleniem strefowym oraz inną działalność gospodarczą prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
- zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, objęta będzie wyłącznie działalność gospodarcza prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, objęta zezwoleniem strefowym.

Zdaniem Spółki dla celów zastosowania, w przypadku Spółki, zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT nie jest konieczne wyodrębnienie przez Spółkę w formie oddziału (zakładu) działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, która to działalność objęta jest zezwoleniem strefowym, natomiast dla celów zastosowania, w przypadku Spółki, zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w specjalnej strefie ekonomicznej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT poprawne jest dokonanie przez Spółkę wyodrębnienia działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, która to działalność objęta jest zezwoleniem strefowym, w sposób wskazany powyżej. W uzasadnieniu Spółka powołuje w szczególności wykładnię przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz § 6 ust. 3 i 4 rozporządzenia w sprawie krakowskiej specjalnej strefy ekonomicznej.

Naczelnik tut. Urzędu ustosunkowując się do powyższych kwestii stwierdza, co następuje.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600, z 1996 r. Nr 106, poz. 496, z 1997 r. Nr 121, poz. 770, z 1998 r. Nr 106, poz. 668, z 2000 r. Nr 117, poz. 1228, z 2002 r. Nr 113, poz. 984 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr 188, poz. 1840), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Zgodnie z art. 17 ust. 4 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Z treści art. 17 ust. 1 pkt 34 i ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika zatem, że warunkiem korzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uzyskanie dochodu z działalności gospodarczej, prowadzonej w zakresie przedmiotowym określonym w zezwoleniu, przy czym działalność gospodarcza ma być prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Wnioskodawca uzyskał zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie .... W myśl § 6 ust. 3 zdanie drugie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 31.01.2007 r. w sprawie krakowskiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 17, poz. 97), w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy. Zgodnie z § 6 ust. 4 ww. rozporządzenia przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego, przysługującego przedsiębiorcy prowadzącemu działalność na terenie strefy za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, o której mowa w ust. 3, przepisy art. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych albo art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się odpowiednio.

W § 6 ust. 3 ww. rozporządzenia nie sprecyzowano o jakim wyodrębnieniu organizacyjnym jest w tym przepisie mowa, stosowne uregulowanie nie zostało zawarte również w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. W cyt. wyżej przepisie art. 17 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazano, że przedmiotowe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Analizując treść przepisu § 6 ust. 3 ww. rozporządzenia należy zauważyć, że przepis ten wymienia dwa warunki, które musi spełnić przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą również poza obszarem strefy:
- działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, oraz
- wielkość zwolnienia winna być określana w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy.

Zdaniem tut. organu wymogi, o których mowa w ww. przepisie muszą być spełnione łącznie, a wyodrębnienie organizacyjne, o którym mowa wyżej, winno umożliwiać prawidłowe ustalenie dochodów zwolnionych, uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Tut. Organ nie podziela stanowiska Podatnika zawartego w uzasadnieniu wniosku, zgodnie z którym "wydzielenie organizacyjne" ma służyć tylko i wyłącznie określeniu dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej realizowanej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i w konsekwencji jedynie w ten sposób powinno być rozumiane. Zdaniem tut. Organu tak daleko idące stanowisko nie wynika bowiem z treści ww. przepisu. Choć pojęcie "jednostka organizacyjna" ujęte w § 6 ust. 3 ww. rozporządzenia nie jest definiowane w przepisach prawa, tym niemniej pojęcie to ma określone znaczenie i jest stosowane zarówno w przepisach prawa podatkowego, w tym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych- zgodnie z art. 1 ust. 2 tej ustawy, przepisy ustawy mają zastosowanie do jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej (...)- jak i w przepisach prawa cywilnego. Zdaniem tut. Organu jednostka organizacyjna niewątpliwie winna posiadać strukturę organizacyjną, stąd w świetle § 6 ust. 3 ww. rozporządzenia, w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, winna istnieć wydzielona struktura organizacyjna przedsiębiorcy prowadząca działalność wyłącznie na terenie strefy.

Niezależnie od powyższych uwag, w ocenie tut. Organu, uwzględniając treść ww. przepisów prawidłowe jest stanowisko Spółki odnoszące się do obu zapytań, przytoczone wyżej w niniejszym postanowieniu. Uzasadniając takie rozstrzygnięcie tut. Organu, w odniesieniu do zapytania nr 1 należy wskazać, że trudno uznać, iż w sytuacji, gdy został wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki oddział prowadzący działalność poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej, a pozostała część Spółki będzie wchodziła w skład zakładu głównego zlokalizowanego na terenie strefy, brak jest "wydzielenia organizacyjnego" działalności prowadzonej wyłącznie na terenie strefy, o którym mowa w § 6 ust. 3 ww. rozporządzenia, w sytuacji, gdy przepis ten ogranicza się tylko do wymogu wydzielenia organizacyjnego jednostki prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy, nie precyzując przy tym formy wyodrębnienia organizacyjnego. W ocenie tut. Organu wykładnia literalna ww. przepisu przemawia zatem za prawidłowością stanowiska Spółki, co powoduje brak konieczności sięgania do pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych (wykładnia systemowa, funkcjonalna) w celu rozstrzygnięcia złożonego zapytania. Z kolei sposób wyliczenia dochodu zwolnionego z działalności prowadzonej na terenie strefy opisany we wniosku odnoszący się do zapytania nr 2, w tym wydzielenie przez Spółkę odrębnej ewidencji księgowej dla jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność gospodarczą poza terenem strefy, zgodny jest z przepisem § 6 ust. 3 ww. rozporządzenia, co przy wyodrębnieniu w księgach rachunkowych Spółki działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej objętej zwolnieniem niewątpliwie prowadzić winno do wyliczenia dochodu zwolnionego od podatku na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie złożenia zapytania w sprawie objętej wnioskiem nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.