W przedmiotowym wniosku został przestawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o zezwolenie nr 5 z dnia 21.09.1998r. wydane w trybie przepisu art. 16 z dnia 20.10.1994r. ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600. ze zm.). Zwolnienie dotyczy działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej w zakresie określonych wyrobów i usług. Spółka uzyskuje swoje główne dochody z działalności określonej w zezwoleniu. Ponadto Spółka osiąga dochody z wynajmu pomieszczeń biurowo- magazynowych zlokalizowanych na terenie strefy oraz budynku garażowo-magazynowo-hangarowego, położonego poza strefą. Spółka dokonuje także sprzedaży zbędnych środków trwałych oraz materiałów, w tym odpadów. Spółka uzyskuje przychody z tytułu gromadzenia wolnych środków finansowych uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej w strefie na podstawie zezwolenia oraz z pozostałej działalności gospodarczej przy czym nie jest możliwe jednoznaczne zakwalifikowanie określonych środków jako pochodzących z poszczególnych działalności.

Są to następujące przychody:

1. odsetki od środków zgromadzonych na bieżących rachunkach bankowych,
2. odsetki od lokat typu overnight,
3. odsetki od krótkoterminowych lokat bankowych.
   
   

Spółka na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 02.10.2003r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 188, poz. 1840) ma prawo do zwolnień podatkowych od dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Strefy z zastrzeżeniem ograniczeń wskazanych w tym przepisie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1. Czy przychody finansowe wymienione we wniosku w części dotyczącej działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej korzystają ze zwolnienia na równi z dochodami uzyskiwanymi z działalności gospodarczej na podstawie zezwolenia wydanego w trybie art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych?
2. Czy Spółka może dla ustalenia jaka część ww. przychodów przypada na działalność zwolnioną (prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej zgodnie z zezwoleniem), a jaka na działalność opodatkowaną (nie wynikającą z zezwolenia prowadzoną w strefie i poza strefą) zastosować proporcję w jakiej pozostają przychody z działalności zwolnionej w ogólnej kwocie przychodów?
   
   

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4 - 6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w przepisie art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w najwyższej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Jednocześnie według przepisu art. 17 ust. 4 ww. ustawy zwolnienie dotyczy tylko dochodów uzyskiwanych z działalności prowadzonej w strefie. Zdaniem wnioskodawcy przychód osiągany z oprocentowania środków zgromadzonych na bieżących rachunkach bankowych, z lokat bankowych (overnight, krótkoterminowych) jest konsekwencją prowadzenia działalności gospodarczej t.j. wypracowania dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia, a także dochodu z pozostałej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę. Tym samym ww. przychody z operacji finansowych stanowią również przychody (dochody) z działalności gospodarczej Spółki, przy czym zwolnieniu z podatku dochodowego podlegają jedynie te dochody, które powstały w związku z działalnością prowadzoną na terenie strefy i na podstawie zezwolenia. Dla ustalenia dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy zgodnie z zezwoleniem i tym samym zwolnionej z opodatkowania oraz dochodu z pozostałej działalności - opodatkowanej, Spółka powinna przypisać przychody finansowe do przychodów wolnych od podatku i podlegających opodatkowaniu. W tym celu Spółka powinna ustalić przychody zwolnione w takim stosunku w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Z uwagi na fakt, że brak jest ustawowych regulacji w przedmiocie podziału przychodów, których nie można obiektywnie rozdzielić na dotyczące przychodów podlegających opodatkowaniu i przychodów wolnych od podatku, Spółka stoi na stanowisku, że w takiej sytuacji należy zastosować analogiczne przepisy regulujące zasady podziału kosztów uzyskania przychodów. Na podstawie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla przyporządkowania kosztów uzyskania przychodów do źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu albo zwolnionych z opodatkowania, w przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Specjalne strefy ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U z 2007r. Nr 42, poz. 274). Podstawą do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).

Na podstawie art.17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4 - 6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust.1 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. W myśl art. 17 ust. 4 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34 przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Przepis ten oznacza, że tylko dochód z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu podlegać będzie zwolnieniu z podatku dochodowego. W sytuacji zatem gdy dany rodzaj działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.

W przypadku dochodów uzyskiwanych przez przedsiębiorców z tytułu odsetek od środków pieniężnych złożonych na posiadanych rachunkach bankowych należy rozróżnić dochody z odsetek od środków na rachunkach bieżących od dochodów z odsetek od środków ulokowanych na lokatach terminowych, w tym odsetek od lokat typu overnight. Dochody z odsetek od środków na rachunkach bieżących związane z bieżącymi operacjami i rozliczeniami podlegają bowiem zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli pochodzą z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach udzielonych zezwoleń. Natomiast dochody z odsetek od lokat terminowych (zarówno krótko - jak i długoterminowych), w tym również od lokat typu overnight, nie są dochodami ze źródła przychodów, jakim jest działalność określona w zezwoleniu, lecz dochodami uzyskanymi na skutek dokonania określonych operacji finansowych. Dochód ten, jakkolwiek otrzymywany w wyniku racjonalnej gospodarki środkami pieniężnymi uzyskanymi z działalności gospodarczej nie wynika z bieżącej działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie udzielonego Spółce zezwolenia, lecz jest wynikiem operacji finansowych związanych z wykorzystaniem propozycji banku w celu pomnożenia zgromadzonego kapitału. W związku z tym nie jest to dochód podlegający zwolnieniu, o którym mowa z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do kwestii poruszonej w pytaniu drugim, dotyczącym zastosowania proporcji w ustalaniu wysokości przychodów, analogicznie jak to ma miejsce w zakresie kosztów uzyskania przychodów uregulowanych przepisami art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki, zgodnie z którym w celu ustalenia wysokości przychodów przypadających na działalność zwolnioną z opodatkowania i na działalność opodatkowaną, należy zastosować proporcję w jakiej pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów, jest nieprawidłowe. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają uregulowań uprawniających Spółkę do ustalania przychodów poprzez stosowanie proporcji przy określaniu wysokości przychodów przypadających na działalność zwolnioną z opodatkowania i działalność opodatkowaną. Zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności i równości opodatkowania, w związku z tym przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie z wykładnią językową. W przypadku więc, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od podatku, zobowiązani są do prowadzenia odrębnych ewidencji przychodów i kosztów, tak aby możliwe było prawidłowe ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i dochodu wolnego od podatku (art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.