Wspólnota Mieszkaniowa działająca na podstawie ustawy z dnia 24 czerwca 1994r.o własności lokali, nie prowadząca działalności gospodarczej, w dniu 18 lipca 2006r. podjęła uchwałę w obecności Notariusza o wyłączeniu z części wspólnych pomieszczeń strychowych o powierzchni 50,09 m#178;, ustanowieniu odrębnej własności lokalu i sprzedaży go na rzecz osoby fizycznej na cele mieszkaniowe za cenę 46 242,68 zł. Wspólnota zobowiązała kupującego do wpłaty w dniu zawarcia umowy przedwstępnej zadatku na poczet ceny w kwocie 10 000,00 zł. W dniu 05 września 2006r. na rachunek bankowy pomocniczy Wspólnoty wpłynęła kwota 10 000 zł.
W dniu 19 lipca 2007r. została zawarta w formie aktu notarialnego umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowa sprzedaży, na mocy której kupujący ma wpłacić na rachunek bankowy Wspólnoty kwotę 36 242,68 zł. w terminie do 5-ciu dni od daty podpisania umowy. Kwota wpłacona przez kupującego w 2006r. w wysokości 10 000,00 zł tytułem zadatku została zaliczona na poczet ceny. Kwota 36 242,68 zł. wpłynęła na rachunek bankowy Wspólnoty 23 lipca 2007r. Dochód uzyskany przez Wspólnotę ze sprzedaży strychu na cele mieszkaniowe zostanie przeznaczony na remont budynku Wspólnoty.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy uzyskany dochód ze sprzedaży strychu na cele mieszkaniowe, a przeznaczony na remont budynku mieszkalnego Wspólnoty, jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.17 ust.1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych?
2. Jeżeli w/w dochód nie może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, to w której dacie powstał obowiązek podatkowy w dacie zapłaty części ceny tj. 10 000,00 zł w dniu 05 września 2006r. , a pozostałej kwoty w wysokości 36 242,68 w dniu 23 lipca 2007r.?
3. Czy datą powstania obowiązku podatkowego w opisanym przypadku byłaby data podpisania umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego tj. 19 lipca 2007r.na całą cenę, czyli kwotę 46 242,68 zł.

Zdaniem Wspólnoty dochód uzyskany ze sprzedaży strychu na cele mieszkaniowe, który był pomieszczeniem wspólnego użytkowania na podstawie ustawy o własności lokali, jest dochodem wolnym od podatku dochodowego od osób prawnych na postawie art. 17 ust 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o pdop ponieważ jest uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczony na cele związane z utrzymaniem tych zasobów (remont budynku wspólnoty mieszkaniowej).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Wspólnota Mieszkaniowa powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali mieszkalnych w danej nieruchomości, związanych z utrzymaniem danej nieruchomości, w tym - dla rozliczenia na poszczególnych właścicieli ponoszonych w związku z tymi działaniami wydatków. Zakres i kompetencja działania Wspólnoty Mieszkaniowej zostały ściśle określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 80 poz. 903 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 6 cytowanej ustawy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy Wspólnotę Mieszkaniową. Poza lokalami, stanowiącymi odrębną własność, w skład nieruchomości wchodzą również części nieruchomości użytkowane wspólnie, tj. grunty i inne części budynku oraz urządzenia, które służą ogółowi właścicieli lokali (art. 3 pkt 2 tej ustawy). Zasadniczym źródłem przychodów

Wspólnoty Mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 cytowanej ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu. Wspólnota Mieszkaniowa, jako jednostka organi¬zacyjna nieposiadająca osobowości prawnej podlega ustawie z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z póź. zm. - określonej w dalszej części skrótem " ustawy o pdop" ), co wynika z art. 1 ust. 2.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Z treści tego przepisu wynika, iż dochody określonych w nim podmiotów wolne są od podatku jeśli uzyskano je z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczono na utrzymanie tych zasobów. Kluczową zatem kwestią jest ustalenie co należy rozumieć pod pojęciem zasobów mieszkaniowych i gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop, należy rozumieć:

1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności : dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3. urządzenia i uzbrojenia terenów, na których znajdują się w/w budynki, w szczególności: zbiorniki-doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne, budowle komunikacyjne (np: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, place), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, miejsca postojowe dla samochodów, zieleń, mała architektura, urządzenia do zabaw dziecięcych).

Związane z zasobami mieszkaniowymi opłaty ( czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o pdop ( art. 12 oraz art. 15 ust.1, z uwzględnieniem art. 16 ust.1 ustawy o pdop). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą więc korzystały dochody Wspólnot Mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop. W świetle powyższego, sprzedaż części wspólnej - strychu, uznać należy za dodatkowe źródło przychodów Wspólnoty Mieszkaniowej, a uzyskany z tego tytułu dochód, jako nie pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, nie spełniający warunków określonych w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W myśl bowiem postanowień art. 7 ust. 1 ustawy o pdop przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. (art. 7 ust. 2).

Dokonując sprzedaży strychu Wspólnota powinna mieć na względzie regulację zawartą w art. 14 ust. 1 ustawy o pdop, zgodnie z którą przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Z kolei na gruncie przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16 z 1964 r. poz. 93 ze zm.) - art. 155 § 1 i art. 158 - przy sprzedaży nieruchomości, transakcję tę uznaje się za dokonaną pod datą zawarcia umowy notarialnej, na mocy której dochodzi do przeniesienia własności przedmiotu umowy. Z datą zawarcia umowy notarialnej występuje więc przychód, zgodnie z ww. przepisem art. 14 ust. 1 ustawy o pdop. Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o pdop do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 ustawy o pdop, co do zasady przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika. Bez znaczenia również jest źródło pochodzenia tych środków. Oznacza to, że środki jakie wpływają na rachunek Wspólnoty stanowią w rozumieniu przepisów ustawy o pdop, jej przychód. Od zasady tej ustawa o pdop przewiduje wyjątki.

I tak w art. 12 ust. 3a ustawy o pdop ustawodawca precyzyjnie określił moment powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

Jak wynika z powyższego przychodami nie są otrzymane pieniądze, jeżeli nie są one zapłatą za wykonane świadczenie, a jedynie stanowią przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń. Zgodnie z ugruntowaną linią orzecznictwa oraz doktryną prawa użyte w przytoczonym przepisie sformułowanie "pobrane wpłaty i zarachowane należności" odnosi się do pobranych przez Podatnika przedpłat i zaliczek na poczet dostaw i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy, występuje przychód podlegający opodatkowaniu.

Z kolei art. 15 ust. 1 ustawy o pdop stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W przypadku Wspólnoty Mieszkaniowej będą to wszystkie wydatki ponoszone na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz inne wydatki, które pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Biorąc pod uwagę powyższe:

• uzyskany ze sprzedaży strychu dochód nie może korzystać ze zwolnienia wynikającego z postanowienia art.17 ust 1 pkt. 44 ustawy o pdop,
• datą zbycia składnika majątkowego jest data podpisania umowy notarialnej i dlatego też w tym terminie powstaje przychód należny.
  
  

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.