Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2007 r. (data wpływu 13 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5a -jest nieprawidłowe.

W dniu 13 grudnia 2007 r. (data wpływu) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5a tej ustawy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

"T." S. A. w S. działa od lipca 2002 roku. Do 2006 roku włącznie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4n, dochody sportowych spółek akcyjnych w części przeznaczonej na ich działalność sportową, w rozumieniu przepisów o kulturze fizycznej były wolne od podatku dochodowego od osób prawnych. Jednak w 2007 r. punkt 4n art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został uchylony.

Punkt 5a art. 17 ust. 1 tej ustawy stwierdza natomiast, że "dochody podatników będących klubami sportowymi w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o sporcie kwalifikowanym (Dz. U. z 2005 r. Nr 155, poz. 1298) w części przeznaczonej na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży" zwalnia się od podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od 2007 r. Spółka na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, powołany art. 17 ust. 1 pkt 5a zwalnia "T."od podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania tym podatkiem jest dochód podatników, o których mowa w art. 1, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty, natomiast w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli natomiast koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2).

Ustawodawca przewidział wyjątki od wskazanej powyżej zasady, wprowadzając dwa rodzaje zwolnień od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych:

• podmiotowe, przewidziane w art. 6 omawianej ustawy, których istota polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wszystkich dochodów osiąganych przez wymienione w tym przepisie podmioty,

• przedmiotowe, regulowane przepisami art. 17 omawianej ustawy, polegające na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wymienionych w tym przepisie dochodów.

"T." S. A. nie podlega zwolnieniu podmiotowemu od podatku dochodowego od osób prawnych. Możliwe jest natomiast zwolnienie od tego podatku części uzyskanych przez nie dochodów, o ile spełnione zostaną warunki określone w odpowiednich przepisach wymienionego art. 17. Należy jednak zaznaczyć, że przepisy odnoszące się do zwolnienia od opodatkowania przedmiotowym podatkiem dochodów podatników, zajmujących się działalnością sportową były kilkakrotnie zmieniane przez ustawodawcę.

Do końca 2006 r. Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4n ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obejmującego dochody sportowych spółek akcyjnych - w części przeznaczonej na ich działalność sportową, w rozumieniu przepisów o kulturze fizycznej. Przepis ten został uchylony z dniem 1 stycznia 2004 r. mocą art. 1 pkt 13 lit. a tiret pierwsze ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1957 ze zm.). Jednocześnie art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej umożliwił stosowanie tego zwolnienia do dnia 31 grudnia 2006 r. - w brzmieniu, zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r. Co więcej, sportowe spółki akcyjne, które przeznaczyły, a nie wydatkowały dochodów osiągniętych do końca 2006 r. na realizację celów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4n, zachowały prawo do zwolnienia od podatku dochodowego tych dochodów w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r. (art. 5 ust. 4 ustawy zmieniającej).

Z dniem 1 stycznia 2006 r. wszedł w życie przepis art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym dochody podatników będących klubami sportowymi w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o sporcie kwalifikowanym (Dz. U. 2005 r. Nr 155, poz. 1298, ze zm.), są wolne od podatku w części przeznaczonej na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży.

Sport kwalifikowany jest formą aktywności człowieka związaną z uczestnictwem we współzawodnictwie sportowym, organizowanym lub prowadzonym w określonej dyscyplinie sportu przez polski związek sportowy lub podmioty działające z jego upoważnienia (art. 3 pkt 3 ustawy o sporcie kwalifikowanym). Warunkiem uczestnictwa klubu sportowego w sporcie kwalifikowanym w danej dyscyplinie sportu jest przyznanie mu licencji przez właściwy polski związek sportowy (art. 6 ust. 1 wskazanej ustawy).

Zwolnienie przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w wersji obowiązującej do dnia 31 grudnia 2007 r. - miało zatem zastosowanie wyłącznie do dochodów klubów sportowych posiadających licencję przyznaną przez właściwy związek sportowy, wymaganą dla uczestnictwa w sporcie kwalifikowanym w danej dyscyplinie sportu. Wolna od podatku była tylko ta część uzyskanych przez klub dochodów, która została faktycznie przeznaczona na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży.

Wobec powyższego, Wnioskodawca miał w 2007 r. prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, o ile był klubem sportowym w rozumieniu ustawy o sporcie kwalifikowanym i przeznaczył uzyskane w 2007 r. dochody na cel określony w omówionym powyżej przepisie.

Wskazany przepis został z dniem 1 stycznia 2008 r. zmieniony. Obecnie, na jego mocy wolne od podatku są dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia 18 stycznia 1996 r. o kulturze fizycznej (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 81, poz. 889, ze zm.), przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia, w części niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Zasadniczym celem kultury fizycznej jest dbałość o prawidłowy rozwój psychofizyczny i zdrowie wszystkich obywateli. Jest on realizowany w szczególności poprzez wychowanie fizyczne, sport, rekreację ruchową, rehabilitację ruchową (art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o kulturze fizycznej). Podstawową jednostkę organizacyjną realizującą cele i zadania w tym zakresie, zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, stanowi klub sportowy, który może działać jako osoba prawna utworzona na podstawie odrębnych przepisów albo jako osoba fizyczna będąca przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2004 r. Nr 173, poz. 1807 ze zm.).

Oznacza to, że na mocy przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w wersji obowiązującej od dnia 1 stycznia 2008 r. - zwolnienie przedmiotowe dotyczy dochodów klubów sportowych, realizujących cele i zadania w zakresie kultury fizycznej, o ile zostaną one przeznaczone i faktycznie wydatkowane roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w określonych kategoriach wiekowych. Zwolnieniu nie podlega jednak całość dochodów wydatkowanych na ten cel, a jedynie ta ich część, która nie stanowi kosztów uzyskania przychodów klubu.

Wobec powyższego, Wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, o ile jest klubem sportowym w rozumieniu ustawy o kulturze fizycznej, uzyskane w 2008 r. dochody wydatkuje na cel określony w omówionym powyżej przepisie, a wydatki te nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowując:

1. przepis art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zwalnia "T." od podatku dochodowego od osób prawnych;
2. art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w wersji obowiązującej do dnia 31 grudnia 2007 r. stanowił podstawę prawną do zwolnienia dochodów uzyskanych w 2007 r. przez Spółkę od podatku dochodowego - w części, w jakiej zostały one przeznaczone na cel wskazany w tym przepisie, o ile była ona klubem sportowym w rozumieniu ustawy o sporcie kwalifikowanym;
3. art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w wersji obowiązującej od dnia 1 stycznia 2008 r. stanowi podstawę prawną do zwolnienia dochodów, które Spółka uzyska w 2008 r. od podatku dochodowego - w części, w jakiej zostaną one przeznaczone i wydatkowane na cel wskazany w tym przepisie i nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Spółki, o ile jest ona klubem sportowym w rozumieniu ustawy o kulturze fizycznej.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.