Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i przeznaczonego na budowę budynków mieszkalnych

Spółka zwraca się z zapytaniem czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 19%.

Zdaniem Podatnika, zgodnie z art.17 ust.1 pkt.44 oraz ust.1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochód uzyskany przez Spółkę ze sprzedaży nieruchomości jest zwolniony od podatku dochodowego.

Po przeanalizowaniu wniosku Spółki, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje: zgodnie z przepisem art.17 ust.1 pkt.44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązującym od 01.01.2007r., wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. W myśl art.17 ust.1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust.1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą zatem jedynie dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art.17 ust.1 pkt.44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe użytego w art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Mając powyższe na uwadze przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa w cyt. art.17 ust.1 pkt.44 ustawy podatkowej, należy rozumieć:

- budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,

- pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

- urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak:drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia. Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art.12 ust.1 pkt.1 oraz art.15 ust1, z uwzględnieniem art.16 ust.1 ustawy).

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art.17 ust.1 pkt.44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą więc dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art.17 ust.1 pkt.44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Zatem w przedstawionym powyżej stanie prawnym oraz w związku ze stanem faktycznym wynikającym z pisma Spółki, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni stwierdza, iż dochód uzyskany przez Spółkę ze sprzedaży nieruchomości, w rozumieniu przepisu art.17 ust.1 pkt.44 cyt. ustawy, nie jest dochodem osiągniętym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych. Od dnia 01.01.2007r. istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, prowadzoną przez podatników o których mowa w art.17 ust.1 pkt.44 cytowanej ustawy podatkowej (jak wskazano w piśmie Ministra Finansów z dnia 22.12.2006r., znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391), składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Zapis art.17 ust.1b ustawy podatkowej obejmuje zwolnienie od podatku- mając na względzie cel wydatkowania - dochodów wymienionych podmiotów w art.17 ust.1 pkt.44, ale tylko tych dochodów, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Wobec powyższego stanowisko Spółki, zawarte w przedmiotowym wniosku, uznające dochód ze sprzedaży nieruchomości i przeznaczony na nabycie środków trwałych za wolny od podatku dochodowego jest nieprawidłowe.