Pytanie:

Zwolnienie dochodów przeznaczonych na działalność statutową instytutu

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Instytutu Polskiej Akademii Nauk z dnia 19.04.2007 r. (data wpływu do urzędu 23.04.2007 r.) o interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w zakresie zwolnienia dochodów uzyskanych z innych źródeł niż statutowa działalność Instytutu a przeznaczonych na działalność statutową, z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych,

Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że wyrażone we wniosku stanowisko Instytutu jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

Instytut jest jednostką posiadającą osobowość prawną, prowadzącą działalność naukową.

Oprócz podstawowej działalności naukowej, Instytut uzyskuje przychody z innych źródeł:

• przychody finansowe (odsetki od posiadanych i lokowanych środków),
• inne przychody (z wynajmu i dzierżawy powierzchni użytkowych, powierzchni reklamowych, wynajmu pokoi gościnnych, usług transportu, wzorcowania mierników, odsprzedaży złomu oraz nadwyżek magazynowych posiadanych materiałów).

Dochody z innych źródeł, Instytut przeznacza na swoją działalność statutową np. na działalność bieżącą, zakup aparatury czy modernizacje laboratorium.

Instytut stoi na stanowisku, że dochody uzyskane z wyżej wymienionych innych źródeł są zwolnione z opodatkowania, ponieważ są przeznaczone na działalność statutową.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.), zwanej dalej Ustawą, wolne od podatku są "dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele,", zaś zgodnie z cyt. ust. 1c "Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1. przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach,
2. przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów,
3. zakładach budżetowych i innych jednostkach organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego." oraz

- art. 17 ust. 1a Ustawy "Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k,

1. dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach."

Wskazany przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 określa dwa warunki, których spełnienie uprawnia do wyłączenia określonych dochodów z opodatkowania podatkiem dochodowym. Po pierwsze, statut powinien zawierać wskazanie wymienionych w ustawie celów oraz dochód powinien być przeznaczony na powyższe cele statutowe.

Zwolnieniu podlegać więc będą dochody przeznaczone na cele statutowe, tożsame z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy, jednocześnie nie wyłączone przepisami art. 17 ust. 1a i 1c Ustawy. Stanowisko Podatnika jest więc w tej sprawie prawidłowe.

W związku z przedstawionym przez podatnika stanem faktycznym oraz przytoczonymi przepisami prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, w zakresie zwolnienia dochodów uzyskanych z innych źródeł niż statutowa działalność Instytutu a przeznaczonych na działalność statutową, z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych,

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja została wydana dla przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.