Pytanie:

Czy otrzymana pomoc ze środków bezzwrotnej pomocy z Funduszu Spójności polegające na zwrocie części poniesionych kosztów (72%) jest przychodem podatkowym w dniu jej wpływu na rachunek bankowy Spółki oraz jaki wpływ ma otrzymanie ww. dotacji na koszty podatkowe?

W ramach decyzji Spółka uzyska dofinansowanie do tzw. wydatków kwalifikowalnych obejmujących:
a) budowę środków trwałych (sieci ciepłownicze, węzły cieplne),
b) pozostałe wydatki o charakterze kosztowym, nie związane z budową środków trwałych (np. koszty działań informacyjnych). Aby wydatek mógł być sfinansowany dotacją w ramach projektu, musi być przez beneficjenta udokumentowany i faktycznie poniesiony (zapłacony w całości). Zwrot kosztów oraz wydatków inwestycyjnych w formie dotacji będzie następował na wyodrębniony rachunek bankowy w terminie 6-9 miesięcy po dacie dokonania przelewu środków własnych kontrahentom Spółki. W wielu przypadkach będzie to następować w kolejnym roku obrotowym.

Na gruncie tak opisanego stanu faktycznego Wnioskodawca formułuje dwa zapytania. Zapytanie pierwsze, oznaczone literą a), dotyczy kwestii, czy otrzymana pomoc ze środków bezzwrotnej pomocy z Funduszu Spójności polegająca na zwrocie części poniesionych kosztów (72%) jest przychodem podatkowym w dniu jej wpływu na rachunek bankowy Spółki oraz jaki wpływ ma otrzymanie ww. dotacji na koszty podatkowe. Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do przepisów art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych otrzymana dotacja stanowi przychód podatkowy Spółki, a jeżeli spełnione są przesłanki wymienione art. 17 ust. 1 pkt 23 jej równowartość będzie podlegać zwolnieniu przedmiotowemu. W dacie ponoszenia przez Spółkę kosztów związanych z projektem nie jest pewne zaliczenie ich do wydatków kwalifikowanych przez odpowiednie instytucje- faktyczne otrzymanie dotacji nie jest przesądzone. W związku z tym koszty związane z projektem stanowią koszty uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia, ponieważ są związane z działalnością Spółki, natomiast w miesiącu wpływu dotacji koszty uzyskania przychodu winny być skorygowane o wartość kosztów pokrytych dotacją. W związku z tym za miesiąc, w którym Spółka otrzymała dotacje nastąpi wyłączenie kosztów sfinansowanych dotacją z kosztów uzyskania przychodu. Jednocześnie kwota dotacji zmniejszy podstawę opodatkowania jako dochód wolny od podatku. Gdyby wpływ środków z tytułu dotacji nastąpił w następnym roku podatkowym, a koszty byłyby poniesione w poprzednim roku nie wystąpiłaby konieczność korekty zeznań podatkowych CIT-8 za rok poprzedni.

Ustosunkowując się do złożonego wniosku Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje.

Przy rozpatrywaniu złożonego wniosku należy w szczególności uwzględnić następujące przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przychodami (...) są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a ww. ustawy do przychodów nie zalicza się zwróconych wydatków innych niż podatki i opłaty stanowiące dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.). Do dochodów wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 58 należą dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy. Na podstawie tego przepisu wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego wskazuje, że odnosząc się do stanowiska Wnioskodawcy należy mieć na uwadze zróżnicowany charakter wydatków, o których mowa w złożonym wniosku. Przyjmuje się, uwzględniając nomenklaturę stosowaną przez Wnioskodawcę, że zapytanie oznaczone literą a) odnosi się do ponoszonych przez Spółkę wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów. Zwrot wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, takich jak np. wydatki na nabycie i wytworzenie środków trwałych wyłączony jest z przychodów na podstawie cyt. wyżej art. 12 ust. 4 pkt 6a ww. ustawy (por. interpretacja Ministra Finansów nr DD6-8213-8/06/DZ/412 z dnia 30.08.2006 r. wydana na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa opublikowana w Dzienniku Urzędowym Ministerstwa Finansów Nr 12 z 2006 r. poz.90). W odniesieniu do pozostałych kwot otrzymanych tytułem dofinansowania przedmiotowego projektu należy podzielić stanowisko Spółki, iż stanowią one przychód z datą ich otrzymania, a jeżeli są spełnione warunki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy, kwoty te podlegać będą zwolnieniu od podatku dochodowego. Tylko w tym przypadku znajdą zastosowanie wymienione we wniosku przepisy art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy powodujące konieczność dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dochodów wolnych od podatku. Uwzględniając stanowisko Ministra Finansów zawarte w ww. interpretacji z dnia 30.08.2006 r. (dotyczącej zasad opodatkowania środków pochodzących z funduszy strukturalnych, do których nie należą środki z Funduszu Spójności) należałoby stwierdzić, że, o ile pomoc, którą otrzymuje beneficjent realizujący projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej nie pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa, do opisywanego stanu faktycznego znajduje zastosowanie zwolnienie, o którym mowa wyżej. Podziela się stanowisko Spółki odnośnie obowiązku dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka otrzymała dofinansowanie wydatków zwolnione od podatku dochodowego, tj. dofinansowanie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uzasadniając takie stanowisko wskazuje się, że w odniesieniu do poprzednich okresów rozliczeniowych nie można stwierdzić, że wydatki zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zostały sfinansowane z dochodów wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy. Dopiero w momencie otrzymania tych środków wyczerpana jest dyspozycja art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy i zachodzi konieczność wyłączenia określonych wydatków z kosztów uzyskania przychodów.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko zawarte we wniosku uznano za zasadne.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie złożenia zapytania w sprawie objętej wnioskiem nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.