Pytanie:

Czy dochody uzyskiwane przez Współnotę m.in. z tytułu:

1. wynajmu na cele bytowe mieszkańców nieruchomości, dodatkowych komórek, piwnic i tym podobnych pomieszczeń z części wspólnych,
2. odsetek za zwłokę w płatnościach zobowiązań,
3. odsetek od środków pozostających na rachunkach bankowych,
4. odsetek z tytułu lokat bankowych nadwyżek środków zgromadzonych na funduszu remontowym,
5. wynajmu lokali na rzecz wykonawcy robót remontowych na nieruchomości,
6. umieszczenia reklamy na nieruchomości będą korzystały ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej ?

Na podstawie art. 14 b § 2 i § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi po rozpatrzeniu zażalenia Strony z dnia 10.05.2007r. (data wpływu do Izby Skarbowej 23.05.2007 r.)

• zmienia postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bełchatowie z dnia 27.04.2007 r. Nr US I/406-4/609/JM/07, uznające za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Jednostkę w złożonym wniosku z dnia 21.02.2007 r.,
• uznaje za nieprawidłowe stanowisko Wspólnoty przedstawione we wniosku z dnia 21.02.2007 r.

Wnioskiem z dnia 21.02.2007 r. Wspólnota Mieszkaniowa wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa odnośnie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej wskazanych we wniosku dochodów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje aktualnie dochody z tytułu:

1. wynajmu na cele bytowe mieszkańców nieruchomości, dodatkowych komórek, piwnic i tym podobnych pomieszczeń z części wspólnych,
2. odsetek za zwłokę w płatnościach zobowiązań,
3. odsetek od środków pozostających na rachunkach bankowych
4. odsetek z tytułu lokat bankowych nadwyżek środków zgromadzonych na funduszu remontowym.Ponadto Wspólnota przewiduje możliwość uzyskania w przyszłości dochodów z tytułu:
5. wydzierżawienia gruntu przyległego do budynku,
6. wynajmu lokali na rzecz wykonawcy robót remontowych na nieruchomości,umieszczenia reklamy na nieruchomości,
7. odsprzedaży złomu i innych odpadów użytkowych uzyskanych w trakcie remontu nieruchomości wspólnej jak np. wymiana grzejników, okien w częściach wspólnych itp.,
8. kar umownych za niedotrzymanie warunków umów,
9. wpłat zasądzonych kosztów sądowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 24.06.1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) pożytki i inne przychody z nieruchomości wspólnej służą pokrywaniu wydatków związanych z jej utrzymaniem, a w części przekraczającej te potrzeby przypadają właścicielom lokali w stosunku do ich udziałów. W takim samym stosunku właściciele lokali ponoszą wydatki i ciężary związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej w części nie znajdującej pokrycia w pożytkach i innych przychodach.

Zdaniem Wspólnoty ww. dochody dotyczą wyłącznie dochodów z gospodarki mieszkaniowej, są pożytkami z nieruchomości wspólnej, a równocześnie dochody te są przeznaczane na utrzymanie tejże nieruchomości wspólnej. Tym samym Wspólnota prezentuje pogląd, iż wszystkie dochody Wspólnoty Mieszkaniowej, jeżeli zostaną przeznaczone na utrzymanie nieruchomości wspólnej korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Postanowieniem z dnia 27.04.2007 r. Nr US I/406-4/609/JM/07 Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe. W jego ocenie tylko dochody osiągnięte z:

• wynajmu na cele bytowe mieszkańców nieruchomości, dodatkowych komórek, piwnic i tym podobnych pomieszczeń z części wspólnych,
• odsetek za zwłokę w płatnościach zobowiązań związanych z gospodarką zasobami mieszkaniowymi,

będą korzystały ze zwolnienia z podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej. Pozostałe dochody wymienione przez Jednostkę będą podlegały opodatkowaniu jako nieosiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Pismem z dnia 10.05.2007 r. Wspólnota Mieszkaniowa złożyła na ww. postanowienie zażalenie, w którym podniosła, iż "(...) Zarząd Wspólnoty nie może zgodzić się z taką interpretacją. Każda z ww. czynności jest bowiem związana integralnie z funkcjonowaniem budynku mieszkalnego jako nieruchomości lub części składowych tej nieruchomości, a więc dotyczy gospodarki zasobem mieszkaniowym(...)".

Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez Stronę oraz z treścią ww. postanowienia, a także argumentami podniesionymi w zażaleniu - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza co następuje.

Ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589) dokonano z dniem 01.01.2007 r. zmiany w ustawie z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Przepisem art. 1 pkt 18 lit. a) tiret czwarty ustawy zmieniającej, dodano do ust. 1 art. 17 punkt 44 o treści "wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi".

Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają dochody uzyskane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi oraz dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Jednakże ustawa podatkowa nie zawiera definicji legalnej pojęcia gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Uwzględniając zatem charakter opłat (czynszów), które skalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno koszty utrzymania lokali mieszkalnych jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji), uzasadnione jest - w ocenie organu odwoławczego - rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie. Tym samym w ramach pojęcia "zasobów mieszkaniowych" mieszczą się:

• budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie, hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże, miejsca parkingowe,
• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno remontowe,
• urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki (doły gnilne, szamba), rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne, budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki, oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami) obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Jednocześnie stanowią one przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej). Nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta przez Wspólnotę ze źródeł, o których mowa wyżej, stanowi dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który to dochód w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Natomiast przychody uzyskane z innej działalności gospodarczej po pomniejszeniu o koszty ich uzyskania stanowią dochód będący przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z przepisem art. 7 oraz art. 18 ust. 1 ustawy podatkowej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż dochody uzyskane z tytułu:

• wynajmu na cele bytowe mieszkańców nieruchomości, jak również dodatkowych komórek, piwnic i tym podobnych pomieszczeń z części wspólnych,
• odsetek za zwłokę w płatnościach zobowiązań związanych z gospodarką zasobami mieszkaniowymi,
• odsetek z tytułu lokat bankowych nadwyżek środków zgromadzonych na funduszu remontowym,

jako dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi będą korzystały ze zwolnienia od opodatkowania pod warunkiem przeznaczenia ich na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Opodatkowaniu zaś będą podlegać dochody uzyskane z tytułu umieszczenia reklamy na nieruchomości (na ścianach jak i dachach), wydzierżawienia gruntu przyległego do budynku, bowiem uzyskane są z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Również dochody uzyskane z tytułu wynajmu lokali na rzecz wykonawcy robót remontowych na nieruchomości będą podlegały opodatkowaniu, gdyż wynajęty lokal służy wykonawcy robót remontowych, który jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług remontowych (wynajmowana zatem powierzchnia ma charakter lokalu użytkowego). Zatem dochód uzyskany przez wspólnotę z tytułu najmu stanowi dochód uzyskany z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Natomiast pozostałe dochody będą korzystały ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podatkowej pod warunkiem, że dochody te będą uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i jednocześnie zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.A zatem nie zostanie opodatkowany dochód z tytułu:

• odsetek od środków pozostających na rachunkach bankowych - jeżeli środki te będą uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
• odsprzedaży złomu i innych odpadów użytkowych uzyskanych w trakcie remontu nieruchomości wspólnej jak np. wymiana grzejników, okien w częściach wspólnych itp. - uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
• kar umownych za niedotrzymanie warunków umowy przez wykonawców robót i dostawców usług oraz wpłat zasądzonych kosztów sądowych - w części uzyskanej z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W świetle obowiązujących przepisów prawa, mających zastosowanie w niniejszej sprawie, należało przedmiotowe postanowienie zmienić, przy czym organ odwoławczy nie podzielił stanowiska wyrażonego przez Jednostkę.

Ponadto informuje się, iż stosownie do art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacji podatkowej - interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika.

Mając na uwadze powyższe uzasadnienie, orzeczono jak w sentencji.