30.157,83 PLN (20% zaliczki na realizację projektu "Rolnik potrafi!")W miesiącu listopadzie w ramach realizacji projektu firma poniosła koszty w kwocie 10.882,91 PLN.Biorąc pod uwagę powyższe Jednostka złożyła zapytanie: czy dotacje w ramach projektu stanowią przychód podatkowy a poniesione w ramach projektu koszty są kosztami podatkowymi?W uzasadnieniu swego wniosku Spółka powołuje pismo Ministra Finansów z dnia 30.08.2006r. znak. DD 6-8213-8/06/DZ/412 w którym zawarte zostały m.in. wyjaśnienia dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów pochodzących ze środków pomocowych finansowanych z funduszy strukturalnych oraz współfinansujących środków krajowych. Według Jednostki pomoc jaką otrzymują beneficjenci pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu Państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. Nie jest to pomoc otrzymana z środków bezzwrotnej pomocy, dlatego nie może mieć zastosowania zwolnienie przedmiotowe określone w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
W swym piśmie Jednostka wskazuje, iż otrzymaną pomoc przeznacza na wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich, a więc na cele o charakterze edukacyjnym, dlatego też przy stosowaniu przepisów podatkowych należy wziąć pod uwagę rolę jaką spełnia podmiot uczestniczący w realizacji określonych działań. Według Spółki środki przez nią otrzymane z tytułu wykonywanych usług, stanowiły będą przychody na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów zaliczone zostaną do kosztów uzyskania przychodu stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Jednostki uzyskany zysk w miesiącu listopadzie 2006r. będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych ponieważ jednym z celów statutowych Spółki jest działalność oświatowa, a uzyskany w danym miesiącu dochód zostanie przeznaczony na cel określony w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem uzyskany dochód za m-c XI/06 wykazany zostanie w deklaracji CIT - 2/0 w dziale B.1. pkt 7 natomiast w deklaracji CIT-2 przychody w dziale C.19 a koszty w C.21.
Postanowieniem z dnia 22.01.2007r. Nr US II/423/3/2007 Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie uznał stanowisko Strony za prawidłowe, wskazując, iż w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania przepisy art. 17 ust. 1 pkt 23 oraz art. 17 ust. 1 pkt 14 i 14b ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), a otrzymane na realizację projektu "Rolnik potrafi!" środki stanowią przychody Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów zaliczane będą na podstawie art. 15 ust. 1 cyt. ustawy do kosztów uzyskania przychodów. Z uwagi na fakt, iż Spółka jest jednostką kształcenia ustawicznego (potwierdzone zaświadczeniem o wpisie do ewidencji placówek niepublicznych), prowadzącą działalność oświatową, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie stwierdził, iż dochody Spółki przeznaczone na cele statutowe będą wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku Spółki z dnia 27.12.2006r. oraz z treścią postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z dnia 22.01.2007r. Nr US II/423/3/2007, mając na uwadze wyjaśnienia - wydane w trybie art. 14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej - Ministra Finansów zawarte w piśmie z 30.08.2006r. znak DD 6-8213-8/06/DZ/412, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, iż ww. postanowienie w części dotyczącej uznania, że w przypadku Spółki osiągnięty dochód może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zostało wydane z rażącym naruszeniem prawa, w związku z czym - na mocy art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej - podlega ono zmianie.
Z opisanego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że w dniu 31.10.2006r. Mercant Sp. z o.o. podpisała z Wojewódzkim Urzędem Pracy w Łodzi umowę nr Z/2.10/II/2.3/4-10/06/U/20/06 o dofinansowanie Projektu "Rolnik potrafi!- rozwój zawodowy i podniesienie kwalifikacji zawodowych mieszkańców powiatu pabianickiego i łódzkiego wschodniego" w ramach Priorytetu 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach (z wyłączeniem Działania 2.5- Promocja Przedsiębiorczości), Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006. Dofinansowanie ww. projektu w formie dotacji pochodzić miało w 75% z Europejskiego Funduszu Społecznego, a w 25% z budżetu Państwa. Zatem w przedmiotowej sprawie udzielana pomoc jest finansowana w części ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych UE, a w części z krajowych środków budżetowych. Środki funduszy strukturalnych pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i są środkami publicznymi (art. 5 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych Dz.U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm. obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006r.). Wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 w ramach NPR jest realizowane za pomocą pięciu jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych SPO oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). Złożona struktura organizacyjna i proceduralna udzielania pomocy pociąga za sobą również skomplikowane systemy przepływów finansowych, przy czym w większości przypadków środki finansowe są prefinansowane z budżetu państwa. W tej sytuacji nie można twierdzić, że środki otrzymane przez beneficjentów ostatecznych, pochodzą z środków bezzwrotnej pomocy. A takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), zgodnie z którym wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.Natomiast pomoc w części finansowanej ze środków budżetu Państwa nie może być uznana za dotację, o której mowa w art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006r. W tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta ostatecznego nie byłaby zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Zatem w niniejszej sprawie nie może mieć zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 14 i 14b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957 ze zm.) obowiązywał do dnia 31.12.2006r. Otrzymane przez Podatnika środki pochodzące z funduszy strukturalnych współfinansowanych krajowymi środkami publicznymi nie podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie cytowanych przepisów art. 17 ust. 1 pkt 14, pkt 14b, pkt 23 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wobec powyższego uzyskana przez Spółkę dotacja na cele o charakterze społecznym i edukacyjnym stanowić będzie przychód Spółki stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2006r. Nie można jednak zgodzić się ze stanowiskiem Podatnika jak i z treścią postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, w kwestii zwolnienia od podatku osiągniętego przez Spółkę dochodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. W myśl art. 17 ust. 1c pkt 1 przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach. Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka nie jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wyjaśnienia zawarte w piśmie Ministra Finansów z dnia 30.08.2006r. znak: DD 6-8213-8/06/DZ/412, wskazywały jedynie, że pewne podmioty będą mogły skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy, ale oczywiście zastosowanie tego przepisu nie może być niezgodne z regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Zatem pomimo, iż Spółka prowadzi działalność oświatową, nie ma prawa do zwolnienia zawartego w art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy, ponieważ jest podmiotem określonym w art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ponadto, Jednostka nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957 ze zm.) obowiązywał do dnia 31.12.2006r. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku były dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - w części przeznaczonej na cele szkoły. Ponieważ prowadzona przez Spółkę placówka jest placówką kształcenia ustawicznego (zaświadczenie Prezydenta Miasta Łodzi z dnia 13.09.2002r. nr ew. EKF-p.n.70/00), a nie szkołą w rozumieniu art. 2 pkt 2 i art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) Spółka nie jest uprawniona do wyżej wymienionego zwolnienia. Wobec powyższego rozliczenie dokonane przez Jednostkę w deklaracji CIT-2 i CIT-2/0 za listopad 2006r. jest nieprawidłowe. Kwota wykazana przez Spółkę w deklaracji CIT-2/0 w poz. B.1. pkt 7 nie będzie wolna od podatku, zatem winna być opodatkowana w deklaracji CIT-2.
W świetle powyższego przedmiotowe postanowienie narusza przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a przedstawione we wniosku stanowisko Spółki uznać należy za nieprawidłowe.
Niniejsza decyzja zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w stanie prawnym obowiązującym w 2006 roku, tj. w dacie złożenia przez Jednostkę zapytania.
Ponadto nadmienia się, iż stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika.
Mając powyższe na uwadze należało orzec jak w sentencji.
