Pytanie:

Czy kwotę podatku od otrzymanej dywidendy Wnioskodawca może odliczyć od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, skoro art. 23 tej ustawy dający podstawę do takiego odliczenia na mocy art. 1 pkt 23 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) został uchylony?

W związku z powyższym Spółka powzięła wątpliwość, czy kwotę podatku od otrzymanej dywidendy Wnioskodawca może odliczyć od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, skoro art. 23 tej ustawy dający podstawę do takiego odliczenia na mocy art. 1 pkt 23 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) został uchylony?

Zdaniem podatnika pomimo uchylenia art. 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późniejszymi zmianami) nadal istnieje możliwość odliczenia kwoty podatku od otrzymanej dywidendy, co wynika z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), zgodnie z którym:

1. Podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń określonych w art. 23 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zachowują to prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r.

2. Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy, o której mowa w art. 1, którzy przed dniem 1 stycznia 2008 r. uzyskali dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lecz nie nabyli prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy, o której mowa w art. 1, dokonują odliczenia podatku pobranego od tych dochodów w zakresie i na zasadach określonych w art. 23 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych została znowelizowana. Niniejsza nowela została wprowadzona ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589). Zmiana objęła m.in. art. 23 ustawy, na podstawie którego kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odliczało się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19. Powołany przepis, zgodnie z art. 1 pkt 23 w/w ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. został uchylony, tym samym z dniem 1stycznia 2007 r. nie jest możliwe dokonywanie odliczeń podatku od otrzymanej dywidendy od kwoty podatku opłacanego na "zasadach ogólnych". Prawo do odliczeń w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31grudnia 2006 r. na podstawie art. 7 ust. 1 tej ustawy pozostawiono jedynie podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli to prawo. Chodzi tu o sytuację opisaną w art. 23 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., w myśl którego w razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust. 1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych. A więc art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczy podatników, którym wypłacono dywidendy przed dniem 1 stycznia 2007 r. od których uiszczono kwotę podatku zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ale nie mieli oni możliwości odliczenia tego podatku zgodnie z zasadami określonymi w art. 23 ust. 1 tej ustawy.

Zatem w świetle zmienionych przepisów, jeżeli Spółce w 2007 r. zostanie wypłacona dywidenda, nawet jeżeli dotyczy ona - jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku - 2005 roku, potrąconego od niej podatku nie będzie można odliczyć od podatku należnego za 2007 r. obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast nie uległa zmianie zasada wyrażona w art. 7 ust. 3 w/w ustawy, zgodnie z którą przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m.in. przychodów wymienionych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku wypłaconej Spółce w bieżącym roku dywidendy za rok 2005 istnieje możliwość odliczenia kwoty podatku od otrzymanej dywidendy jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, jednakże jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do momentu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.