Pytanie:

Czy opłaty wnoszone przez właścicieli lokali użytkowych na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej oraz kosztów utrzymania indywidualnego lokalu (tj: media) we wspólnocie mieszkaniowej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy są wolne zgodnie z art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Wspólnota Mieszkaniowa, powstała na bazie zasobów mieszkaniowych (były hotel pracowniczy) należących do zakładu pracy, służących zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych pracowników w/w zakładu.

Dnia 09.02.2000 roku została zarejestrowana przez Urząd Statystyczny jako wspólnota mieszkaniowa i został jej nadany REGON. Przed dniem zarejestrowania jak też i po, część powierzchni mieszkalnej została przez nowych właścicieli wykorzystana do prowadzenia działalności gospodarczej. Na dzień dzisiejszy Wspólnotę Mieszkaniową tworzy ogół właścicieli lokali z przewagą o charakterze użytkowym. Wszyscy właściciele uiszczają zaliczki na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej oraz kosztów utrzymania indywidualnego lokalu (media) we wspólnocie mieszkaniowej.

Wspólnota Mieszkaniowa składa się z właścicieli, którzy prowadzą działalność gospodarczą w swoich lokalach użytkowych. Ponadto Wspólnota Mieszkaniowa wynajmuje części wspólne, z których pobiera czynsz i płaci podatek dochodowy.
Podatnik pyta:

Czy opłaty wnoszone przez właścicieli lokali użytkowych na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej oraz kosztów utrzymania indywidualnego lokalu (tj: media) we wspólnocie mieszkaniowej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy są wolne zgodnie z art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) ?

Zdaniem podatnika Wspólnotę Mieszkaniową tworzy ogół właścicieli lokali w nieruchomości (art. 6 ustawy o własności lokali Dz. U. z 2000 r. nr 80, poz. 903), niezależnie od przeznaczenia lokali (art.1 i 2 ustawy). Zasobem mieszkaniowym wspólnoty, są więc wszystkie lokale wchodzące w skład nieruchomości, niezależnie od ich przeznaczenia. Pogląd ten znajduje poparcie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodka Zamiejscowego we Wrocławiu z 16 października 1995 r. (sygn. Akt S.A./Wr 152/95), który stwierdził, że przez "gospodarkę zasobami mieszkaniowymi" należy rozumieć działania mające na celu utrzymanie substancji lokalowej, tj. pomieszczeń mieszkalnych i użytkowych. W związku z powyższym opłaty wnoszone przez właścicieli lokali użytkowych na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej oraz kosztów utrzymania indywidualnego lokalu (tj: media) we wspólnocie mieszkaniowej, są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).

W myśl przepisu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. nr 217, poz. 1590) wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art.1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007 roku - stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl przepisów art.17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Powyższy przepis oznacza, że dochody wspólnot mieszkaniowych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych jeżeli łącznie spełniają następujące warunki: są to dochody pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, dochody te nie zostały przez wspólnotę uzyskane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Dla dokonania oceny jakie dochody wspólnoty mieszkaniowej są wolne od podatku na podstawie wyżej cytowanego przepisu niezbędne jest zdefiniowanie pojęcia zawartego w tym przepisie tj. gospodarka zasobami mieszkaniowymi oraz zasoby mieszkaniowe.

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:
1/ budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami jak w szczególności:
- dźwigi osobowe i towarowe,
- aparaty do wymiany ciepła,
- kotłownie, hydrofornie wbudowane,
- klatki schodowe,
- strychy, piwnice, komórki,
- garaże, miejsca parkingowe,
2/ pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj:
- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
- kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
-osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3/ urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
- zbiorniki - doły gnilne, szamba,
- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- budowle inżynieryjne,
- budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Z powyższego wynika, że tylko opłaty (czynsze) związane z w/w budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami oraz sfinansowane z nich koszty stanowić będą przychody i koszty związane z gospodarowaniem zasobami mieszkaniowymi.

Dochód powstały z nadwyżki takich przychodów nad kosztami ich uzyskania, na podstawie art.17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, pod warunkiem oczywiście, że zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych będą podlegały natomiast dochody z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, np. dochody z najmu lokali użytkowych, powierzchni reklamowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne, anteny telefonii komórkowej - bez względu na cel, na jaki zostaną przeznaczone.

Wspólnotę Mieszkaniową tworzy ogół właścicieli lokali z przewagą o charakterze użytkowym, którzy prowadzą działalność gospodarczą w tych lokalach. Uczestniczą oni również w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej.
Wspólnota wynajmuje także części wspólne, z których pobiera czynsz i płaci podatek dochodowy.

W związku z powyższym wpłaty dokonywane przez właścicieli lokali użytkowych przeznaczone na utrzymanie tych lokali, a nie należące do wspólnoty części wspólnej nieruchomości, oraz koszty utrzymania indywidualnego lokalu (tj. media) powiększają przychody podatnika, które pomniejszone o koszty uzyskania przychodów (określone na podstawie art. 15 w/w ustawy) powodują powstanie dochodu lub straty podatkowej. Tak więc osiągnięty w tym stanie faktycznym dochód (nadwyżka sumy przychodów nad kosztami uzyskania przychodów) stanowi dochód uzyskany z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, pomimo przeznaczenia go na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Należy stwierdzić również, że lokale użytkowe nie należą do żadnej ze wskazanych wyżej grup pomieszczeń pozostałych i urządzeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Trudno więc uznać, że lokal użytkowy znajdujący się w budynku mieszkalnym jest niezbędnym elementem dla korzystania z mieszkań przez mieszkańców danego budynku.

W związku z powyższym dochody uzyskane z opłat za lokale użytkowe należy zaliczyć do dochodów, które bez względu na cel, na jaki zostaną przekazane, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz opisanego stanu faktycznego należy uznać, iż stanowisko podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.