Pytanie:

Czy wszystkie dochody osiągane przez Spółdzielnię z prowadzonej działalności będą wolne od podatku na podstawie art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi Spółdzielni składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty konserwacji stałej i bieżącej.

Środki trwałe Spółdzielni stanowiące zasoby gospodarki mieszkaniowej, sfinansowane funduszem zasobowym, wkładami mieszkaniowymi i budowlanymi obejmują:
- budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym,
- garaże zabudowane i wolnostojące,
- budynki handlowo-usługowe zabudowane i wolno stojące wg umów najmu i na prawach własnościowych
- budynki administracyjne,
- budynki działalności społeczno-wychowawczej,
- urządzenia i uzbrojenia terenów,
- prawa wieczystego użytkowania terenów i grunty nabyte od urzędów miast i gmin,
- tereny zielone, mała architektura.

Pozostałe przychody i koszty operacyjne Spółdzielni powstają w wyniku dokonanych lub rozwiązanych odpisów aktualizacyjnych, prowadzonych spraw sądowych dotyczących odzyskania należności od lokali mieszkalnych, garaży i lokali użytkowych. Natomiast przychodami finansowymi są: wpływy z odsetek od nieterminowych wpłat, opłat czynszowych lokali mieszkalnych, garaży i lokali użytkowych oraz wpływy z lokat bankowych z tytułu posiadanych wolnych środków pieniężnych na funduszach zasobowym i obrotowym.

Jednostka pyta czy wszystkie dochody osiągane z prowadzonej działalności będą wolne od podatku na podstawie art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm).

Zajęto następujące stanowisko:

Spółdzielnia uważa, że dochód powstaje z różnicy między przychodami i kosztami oraz z pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych i finansowych na gospodarce zasobami mieszkaniowymi i dochody te są wolne od podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z przepisem art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez spółdzielnie mieszkaniowe składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.

Czynsze kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji).Uwzględniając charakter czynszów (opłat) oraz pokrywanych z nich kosztów, przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć nie tylko same lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców.

I tak zasoby mieszkaniowe to:
1) Budynki mieszkalne wraz wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami tj.:
- dźwigi osobowe i towarowe,
- aparaty do wymiany ciepła,
- kotłownie i hydrofornie wbudowane,
- klatki schodowe,
- strychy, piwnice, komórki,
- garaże.
2) Pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:
- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
- osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.
3) Urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki, tj.:
- zbiorniki, szamba,
- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- drogi osiedlowe, ulice, chodniki.

Związane z wyżej wymienionymi obiektami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 oraz art.15 ust.1).

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku jeżeli zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą zaś dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody osiągnięte z działalności gospodarczej, bez względu na cel, na jaki zostaną przekazane.

W świetle powyższego wolne od podatku będą jedynie dochody uzyskane z opłat (czynszów) pobieranych od lokatorów.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4, w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.