Pytanie:

Dotyczy opodatkowania odsetek od nieterminowych płatności dokonywanych przez użytkowników lokali mieszkalnych oraz użytkowych, w tym garaży i miejsc postojowych oraz opodatkowania odsetek od wolnych środków lokowanych na bankowych lokatach terminowych.

Postanowieniem nr PD-P/21-III/07 z dnia 30.04.2007 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich uznał, że stanowisko Jednostki jest nieprawidłowe. Stwierdził, iż w przedstawionym stanie faktycznym w/w odsetki nie mogą zostać zaliczone do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi ponieważ są to przychody z innych źródeł, tj. kapitałów pieniężnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu w wyniku dokonanej z urzędu weryfikacji w/w postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego, po przeanalizowaniu przedmiotowej sprawy stwierdza, iż niezbędna jest jego częściowa zmiana.

Naczelnik Urzędu Skarbowego prawidłowo stwierdził, iż dochód uzyskany z innych źródeł niż dosłownie pojęta gospodarka zasobami mieszkaniowymi, w tym dochód w postaci odsetek uzyskany z lokat środków finansowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Dyrektor Izby Skarbowej uznał jednak za nieprawidłowe wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w zakresie opodatkowania odsetek od nieterminowych wpłat dokonywanych przez użytkowników lokali, jak i użytkowników garaży i miejsc postojowych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej pdop) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Wolne od podatku są zatem jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Przepis wyklucza zwolnienie dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie więc dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop.

Brak odpowiednich definicji w przepisach podatkowych pojęć "zasoby mieszkaniowe" oraz "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" powoduje konieczność sięgnięcia do pisma Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów z dnia 22.12.2006 r. DD6-8213-438/WK/06/339/391 w którym zdefiniowano co należy rozumieć przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 pdop. Są to zatem:

- budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,

- pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

- urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki-doły gnilne; szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 .oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele wiązane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Uwzględniając charakter opłat, z którymi zalegają użytkownicy lokali oraz użytkownicy garaży i miejsc postojowych, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, o których mowa w ww. artykule ustawy o pdop składają się zatem wpływy z opłat pobieranych od użytkowników lokali mieszkalnych, oraz związanych z nimi garaży i miejsc postojowych.

Uwzględniając powyższe Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, iż dochód w postaci odsetek od nieterminowych wpłat na rzecz Jednostki należności z tytułu użytkowania obiektów należących do zasobów mieszkaniowych będzie podlegał zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 pdop zwolnieniu, w sytuacji gdy zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Natomiast odsetki od nieterminowych wpłat od pozostałego majątku, będą podlegać opodatkowaniu.

Stanowisko Jednostki zawarte we wniosku o interpretację stosowania przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej odsetek od lokat bankowych pochodzących z wolnych środków finansowych jest nieprawidłowe, w pozostałej części uznaje się za prawidłowe.

Wobec powyższego postanawia się jak w sentencji.

Niniejsza decyzja interpretacyjna dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Zawarta w niej interpretacja nie jest wiążąca dla Jednostki, jednakże jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej.

Na mocy art. 220 § 1, art. 221 i art. 223 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejszą decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji.