Pytanie:

Wspólnota mieszkaniowa nie posiada lokali użytkowych, a uzyskane dochody przeznaczane są na utrzymanie zasobów mieszkaniowych wspólnoty.Wnioskodawca zwraca się z pytaniem czy wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody uzyskiwane z:- wpłat na fundusz remontowy,- odsetek od zaległości czynszowych,- odsetek bankowych od rachunków bankowych - bieżącego i funduszu remontowego,- odsetek od lokat bankowych.Strona pyta dalej czy w przypadku, gdy odsetki od rachunków bankowych i lokat bankowych podlegałyby opodatkowaniu, koszty prowadzenia rachunków bankowych oraz prowizji za przelewy będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym Wspólnota nie posiada lokali użytkowych, a uzyskane dochody przeznaczane są na utrzymanie zasobów mieszkaniowych wspólnoty. Wspólnota nie prowadzi kasy i wszystkie wpłaty czynszów są dokonywane na założone konta w banku. Środki pieniężne na planowane remonty gromadzone są na lokatach bankowych. Na uzyskiwane przez Wspólnotę przychody składają się wpłaty od właścicieli lokali, odsetki od zaległości czynszowych, odsetki z rachunków lokat bankowych. Dodatkowo Wspólnota wyjaśnia, że corocznie zatwierdzane plany eksploatacji i remontów mają charakter bezwynikowy - przyjmowane jest założenie, że opłaty wnoszone przez właścicieli lokali przeznaczone są wyłącznie na utrzymanie zasobów wspólnoty. Ewentualne nadwyżki opłat nad kosztami korygują plan następnego roku i nie są zwracane właścicielom.

Wnioskodawca zwraca się z pytaniem czy wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody uzyskiwane z:

- wpłat na fundusz remontowy,

- odsetek od zaległości czynszowych,

- odsetek bankowych od rachunków bankowych - bieżącego i funduszu remontowego,

- odsetek od lokat bankowych.

Strona pyta dalej czy w przypadku, gdy odsetki od rachunków bankowych i lokat bankowych podlegałyby opodatkowaniu, koszty prowadzenia rachunków bankowych oraz prowizji za przelewy będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.

Stanowisko Strony

Zdaniem Wspólnoty wpłaty na fundusz remontowy są wolne od podatku dochodowego, ponieważ służą utrzymaniu zasobów mieszkaniowych - poprzez remont utrzymywane lub przywracane są do stanu używalności pomieszczenia wspólne: klatki schodowe, korytarze, instalacje. Ponieważ Wspólnota nie prowadzi kasy, wpłaty czynszów przez członków wspólnoty dokonywane są do banku na założone konta. Środki pieniężne na planowane remonty wpłacane są na lokaty bankowe - zysk uzyskany z odsetek bankowych przeznaczony jest wyłącznie na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, zatem zdaniem Strony powinien być wolny od podatku.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Pojęcie "zasobów mieszkaniowych" zostało określone w piśmie Ministra Finansów z dnia 22.12.2006 r. znak DD6-8213-438/WK/06/339/391 - są to:

- budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strych, piwnice, komórki, garaże,

- pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych tj. budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe.

- urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak; zbiorniki, doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie osiedlowe, ogrodzenia.

Zatem pod pojęciem "zasoby mieszkaniowe" użytym w art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Związane z ww. budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Począwszy od 01.01.2007 r. opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegać będą:

- dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostaną przekazane.

- dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostaną przekazane.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że źródłem przychodów Wspólnoty są wpłaty czynszów od właścicieli lokali, wpłaty na fundusz remontowy, odsetki od zaległości czynszowych, odsetki z rachunków bankowych oraz lokat bankowych. Zatem dochody uzyskiwane przez Wspólnotę związane są z gospodarką zasobami mieszkaniowymi nieruchomości wspólnej i nie pochodzą z działalności gospodarczej. Zarówno dochód pochodzący z wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali jak i odsetki od zaległości czynszowych oraz odsetki bankowe od środków pieniężnych uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi będą zwolnione z opodatkowania, w myśl przepisu art. 17 ust 44 ustawy, jeżeli w całości przeznaczone zostaną na utrzymanie zasobów mieszkaniowych Wspólnoty.

W myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem koszty prowadzenia rachunków bankowych oraz prowizje za przelewy będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, jako związane z pozyskiwanymi przez Wspólnotę przychodami.