Pytanie:

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i przeznaczony w tym samym roku na cele kultu religijnego podlega zwolnieniu z opodatkowania o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. r Nr 8, poz. 60 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007 r., w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz.U. nr 217 poz. 1590),uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 21 czerwca 2007 r., złożonym w dniu 25 czerwca 2007 r.,w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym,w części dotyczącej momentu wydatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - "stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 25 czerwca 2007 r. wpłynęło do tutejszego Urzędu pismo Parafii w sprawie dokonania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W jego treści Parafia zawarła zapytanie czy dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości musi być wydatkowany na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity na cele kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno - opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kapilc, adaptacje innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno - opiekuńcze) do końca 2007 r., aby był zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 20 października 2004 r. Parafia nabyła w drodze umowy dożywocia samodzielny lokal mieszkalny. Po wygaśnięciu prawa dożywocia, w dniu 24 kwietnia 2007 r. Parafia dokonała sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości.

Parafia stoi na stanowisku, iż dochód uzyskany z transakcji sprzedaży nieruchomości może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, bez względu na czas, kiedy dochód ten zostanie przeznaczony na cele wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b podatku dochodowego od osób prawnych. Zdaniem Parafii uzyskany dochód będzie korzystał ze zwolnienia również w sytuacji, kiedy pieniądze zostaną wydatkowane w latach następnych, tj. po 31 grudnia 2007 r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych:

a ) z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej prze przepisy Ordynacji podatkowej,

b) z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo - wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno - opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno - opiekuńcze.

Natomiast w myśl przepisów art. 17 ust. 1b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z powyższych regulacji wynika, że dochód osiągnięty przez Parafię z tytułu sprzedaży nieruchomości korzystał będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego, bez względu na termin w jakim zostanie on wydatkowany, gdy spełniona będzie przesłanka wydatkowania tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit b. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
A zatem dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty zasadnicze znaczenie ma ocena, czy zarówno przeznaczenie, jak i wydatkowanie dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nastąpiło na cele określone w w/w przepisach art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy natomiast stwierdzić, iż przeznaczenie i wydatkowanie dochodu ze sprzedaży na cele określone w powołanych przepisach, nie jest ograniczone czasowo do roku osiągnięcia takiego dochodu.
W związku z tym dochód osiągnięty przez Parafię z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit.b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele określone w tych przepisach, przy czym może nastąpić to także w kolejnych latach podatkowych.