Pytanie:

Czy przychody ze sprzedaży części gospodarstwa rolnego korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie przepisu art.17 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zm.)?

W myśl przepisu art. 14a § 3 i 4 ww. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia zawierającego ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W dniu 19 czerwca 2007r. do tutejszego organu wpłynął wniosek nr L.dz. ......../07 Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej w ... datowany na dzień 18 czerwca 2007r., w którym przedstawiając stan faktyczny Jednostka zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz.654 ze zm.) oraz ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2004 Nr 54, poz.535 ze zm.).

Niniejsze postanowienie rozstrzyga wątpliwości interpretacyjne w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast odpowiedzi na pytania Spółdzielni w zakresie podatku od towarów i usług udzielone zostaną poprzez wydanie odrębnych postanowień.

Jak wynika zatem ze złożonego w dniu 19 czerwca 2007r. wniosku Spółdzielnia zamierza dokonać sprzedaży gruntów (dz. ........./14, dz. ........./8, dz. ......../11) oznaczonych w ewidencji gruntów jako użytki kopalniane oraz las. Jak informuje dalej Jednostka ww. grunty użytkuje od lat 60-tych, a od roku 1986 jest ich właścicielem.

Wątpliwości Spółdzielni sprowadzają się do udzielenia odpowiedzi na pytanie:

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Spółdzielnia uważa, że ze sprzedaży tej części gospodarstwa może ona korzystać z przedmiotowego zwolnienia w oparciu o przepisy art.17 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku dokonał oceny formalnej poprawności wniosku i stwierdził, że zawiera on braki formalne, które uniemożliwiają organowi nadanie mu właściwego biegu i skutkują obowiązkiem ich usunięcia. Istnienie więc negatywnych przesłanek do udzielenia pisemnej interpretacji, jak również niepełne przedstawienie stanu faktycznego skutkowały tym, że pracownik tutejszego organu w dniu 2 lipca 2007r. wezwał telefonicznie wnioskodawcę do jego uzupełnienia sporządzając na tę okoliczność stosowną notatkę służbową.

Wypełniając żądanie organu Jednostka pismem nr L.dz. ......../07 z dnia 3 lipca 2007r. (data wpływu 06.07.2007r. oraz pismem nr L.dz. ......./07 z dnia 13 sierpnia 2007r. (data wpływu 14.08.2007r.) uzupełniła przedmiotowy wniosek załączając dodatkowo m.in. protokół Okręgowego Urzędu Górniczego w ... , decyzję nr 1/Be/07/... z dnia 12.07.2007r. Dyrektora Okręgowego Urzędu Górniczego w ... , pismo Ministerstwa Środowiska nr GA-49-269/07/4 z dnia 20.04.2007r., decyzję Marszałka Województwa ... nr ... z dnia 21.03.2007r., wypis z rejestru gruntów. Ponadto wskazała w jednym z ostatnich pism, iż działka ......./14 stanowi wyeksploatowane żwirowisko przeznaczone do rekultywacji, zaś pozostałe działki ......../8 oraz ......../11 stanowią las, który jest przeznaczony do dalszego zalesiania. W dniu 04.09.2007 wpłynęło od Jednostki kolejne pismo uzupełniające nr L.dz. ......../07 datowane na dzień 03.09.2007r., w którym oświadczono, że na obszarze oznaczonym w ewidencji gruntów symbolem K (kopaliny), będącym zarazem wyeksploatowanym wyrobiskiem górniczym nie będzie prowadzona działalność górnicza.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Spółdzielnie i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku, wolne od podatku są:

1) dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji, gospodarstwa rolnego, odwołując się w tym zakresie w art. 2 ust. 4 do ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z art. 2 ust. 1 i art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r., Nr 136 poz. 969 ze zm.) gospodarstwem rolnym jest obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Natomiast opodatkowaniu podatkiem rolnym w myśl art. 1 ustawy o podatku rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Z przedstawionych przepisów wynika zatem, że o tym, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to pośrednio o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego, przychodu ze sprzedaży gruntów decyduje informacja z ewidencji gruntów prowadzonej na podstawie rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001r. Nr 38, poz. 454).

Zgodnie z § 67 ww. rozporządzenia użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1) użytki rolne,

2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione,

3) grunty zabudowane i zurbanizowane,

4) użytki ekologiczne (...),

5) nieużytki (...),

6) grunty pod wodami,

7) tereny różne (...).

Stosownie zaś do klasyfikacji wynikającej z § 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków, użytki rolne dzielą się na:

1) grunty orne, oznaczone symbolem -R,

2) sady,

3) łąki trwałe,

4) pastwiska trwałe,

5) grunty rolne zabudowane,

6) grunty pod stawami,

7) rowy.

Według § 68 ust. 2 ww. rozporządzenia grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione dzieli się na:

1) lasy, oznaczone symbolem - Ls,

2) grunty zadrzewione i zakrzewione.

Natomiast w świetle § 68 ust.3 ww. rozporządzenia grunty zabudowane i zurbanizowane dzielą się na:

1) tereny mieszkaniowe,

2) tereny przemysłowe,

3) inne tereny zabudowane,

4) zurbanizowane tereny niezabudowane,

5) tereny rekreacyjno-wypoczynkowe,

6) użytki kopalne, oznaczone symbolem - K

7) tereny komunikacyjne (...)

Mając zatem na uwadze wskazane przepisy prawa, jak również przedłożony wypis z rejestru gruntów - wbrew stanowisku Jednostki - brak jest w ocenie tutejszego organu podstaw do uznania, aby dochód ze sprzedaży działki:

- 552/8 oraz 770/11 - lasy i grunty leśne oznaczone jako Ls oraz

- 771/14 - użytki kopalne oznaczone jako K

był dochodem wolnym od podatku w oparciu o przepisy art.17 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym stanowisko Spółdzielni wyrażone we wniosku należy uznać za błędne.

Należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia, w tym wskazane w ww. art.17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, będące wyrazem zasady sprawiedliwości podatkowej, wynikającej z Konstytucji RP. Dlatego też zawierające je przepisy muszą być interpretowane w sposób precyzyjny, ścisły i niedopuszczalne jest obejmowanie ich wykładnią rozszerzającą.

Skoro w przepisie wyraźnie ustawodawca wskazał, iż zwolnienie dotyczy wyłącznie dochodów ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z takiego zwolnienia skorzystają wyłącznie grunty orne na dz. 771/14, od których Jednostka jest podatnikiem podatku rolnego.

W świetle powyższego w ocenie tutejszego organu stanowisko zajęte przez Jednostkę jest nieprawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, że udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Przy tym należy także podkreślić, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (vide art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Od niniejszego postanowienia służy stronie na podstawie art.14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu, które wnosi się w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie.

Zażalenie powinno spełniać wymogi zawarte w art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, tj. zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.