Pytanie:

Spółdzielnia Mieszkaniowa uzyskuje dochody z wynajmu lokali użytkowych oraz dzierżawy terenu.Czy podatkiem dochodowym od osób prawnych opodatkowany będzie dochód uzyskany z tytułu wynajmu lokali użytkowych i dzierżawy terenu?

Uzasadnienie

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę:

Spółdzielnia Mieszkaniowa dochody uzyskiwane z wynajmu lokali użytkowych znajdujących się na parterze budynku mieszkalnego oraz z dzierżawy terenu opodatkowuje podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wątpliwości Spółdzielni budzi zasadność opodatkowania tych dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem Spółdzielni dochody uzyskiwane z wynajmu lokali użytkowych i dzierżawy terenu stanowią dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a wiec dochody te są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko tut. organu:

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Parczewie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Ustawowej definicji pojęcia zasobów mieszkaniowych nie zawiera zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych jak też ustawa o własności lokali oraz ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych. Pojęcia tego nie definiuje również rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), która określa jedynie pojęcie budynków mieszkalnych stanowiąc, iż są to obiekty budowlane, w których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.

W piśmie Ministerstwa Finansów Nr DD6-8213-438/WK/06/339/39 z 22 grudnia 2006 r. pojęcie zasobów mieszkaniowych określone zostało następująco:

1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami (dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże);

2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych (budynki - pomieszczenia administracji biurowe; kotłownie i hydrofornie wolno stojące, osiedlowe warsztaty - zakłady konserwacyjno - remontowe);

3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki w/w (zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne - studnie itp., budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).

Lokale użytkowe - lokale o innym przeznaczeniu niż mieszkalne (tzn. lokale wykorzystywane np. do działalności gospodarczej - lokale handlowe, usługowe, produkcyjne, różne gabinety, lokale wynajmowane na biura lub działalność kulturalno - społeczną i inną) nie należą do żadnej ze wskazanych grup pomieszczeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Do końca 2006r. zwolnienie, które funkcjonowało w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych rozróżniało wyraźnie dochody z tego typu działalności oraz dochody z pozostałych źródeł, zwalniając obie te grupy dochodów z podatku, pod warunkiem, że zostaną przeznaczone na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Zakres tego zwolnienia, od stycznia 2007 r. został ograniczony jedynie do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Dochody z pozostałych źródeł poddane zostały zatem opodatkowaniu. Do korzystania ze zwolnienia wymagane jest więc spełnienie łącznie trzech warunków:

• aby były to dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej,

• aby dochody były uzyskane z gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

• aby były przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak już wcześniej zaznaczono, po nowelizacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od 1 stycznia 2007 r. podlegają opodatkowaniu dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością podatników o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak np. wynajmowanie lokali użytkowych czy dzierżawa terenu. Otrzymywany czynsz za najem i dzierżawę oraz sfinansowane z niego koszty, stanowią przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2007r., iż dochody uzyskiwane z wynajmu lokali użytkowych i dzierżawy terenu stanowią dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa.

Na niniejsze postanowienie, stosownie do art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa służy Spółdzielni prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Parczewie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Zgodnie z art. 239 i art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.