Pytanie:

Zakład A zajmujący się rehabilitacją zawodową oraz działalnością usługowo-produkcyjną otrzymuje dotacje z PFRON w 75% na pokrycie kosztów działalności, a wypracowane przez siebie 25% zgodnie ze statutem ma obowiązek przekazywać na rehabilitację. Zdaniem Jednostki uzyskane z tego tytułu dochody są zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 21 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Zakładu A z dnia 19.02.2007 roku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w części dotyczącej zwolnienia dochodów od podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 19.02.2007 roku Jednostka wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej zwolnienia dochodów od podatku dochodowego od osób prawnych oraz zwolnienia ze składania miesięcznych deklaracji CIT - 2.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Zakład zajmujący się rehabilitacją zawodową oraz działalnością usługowo-produkcyjną otrzymuje dotacje z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w 75 % na pokrycie kosztów działalności, a wypracowane przez siebie 25 % zgodnie ze statutem ma obowiązek przekazywać na rehabilitację.

Zdaniem Jednostki zwolnienie z podatku przysługuje w oparciu o art. 17 ust.1 pkt 4 oraz pkt 21 ustawy z dnia 15.02.1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami).

Zgodnie z art. 1 pkt 7 ustawy z dnia 20.11.1999 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1999r. Nr 95, poz.1101) skreślono art.17 ust. 1 pkt 10. Powyższa zmiana zlikwidowała dotychczasowe regulacje, iż wolne od podatku dochodowego są dochody podatników zatrudniających osoby niepełnosprawne, w zakresie i na zasadach określonych w ustawie o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Przepis ten odnosił się zarówno do Zakładów Pracy Chronionej jak i do pozostałych zakładów pracy zatrudniających osoby niepełnosprawne. Wszystkie te podmioty od dnia 01.01.2000 roku płacą podatek na zasadach ogólnych.

Powyższe wyłączenie nie pozbawia jednak możliwości korzystania przez Jednostkę z innych zwolnień przedmiotowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

W myśl art. 29 ustawy z dnia 27.08.1997 roku o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) powiat, gmina oraz fundacja, stowarzyszenie lub inna organizacja społeczna, której statutowym zadaniem jest rehabilitacja zawodowa

i społeczna osób niepełnosprawnych, może utworzyć wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo jednostkę

i uzyskać dla tej jednostki status zakładu aktywności zawodowej (.......).

Cele, na które mogą być przeznaczone dochody z działalności zakładu aktywności zawodowej zostały ściśle określone w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21.01.2000 roku

w sprawie zakładów aktywności zawodowej (Dz. U. Nr 6, poz. 77 ze zm.).

Zgodnie z § 2 ust. 1 powołanego wyżej rozporządzenia zakład aktywności zawodowej tworzy się celem zatrudnienia osób niepełnosprawnych zaliczonych do znacznego stopnia niepełnosprawności,

a także poprzez rehabilitację zawodową i społeczną, przygotowania ich do życia w otwartym środowisku oraz pomocy w realizacji pełnego, niezależnego i aktywnego życia na miarę ich indywidualnych możliwości.

Posiadane środki i dochody wypracowane przez zakład aktywności zawodowej wydatkowane są zgodnie z § 6 i § 7 tego rozporządzenia między innymi na:

1. przystosowanie do potrzeb osób niepełnosprawnych pomieszczeń produkcyjnych i przeznaczonych na rehabilitację,
2. zakup urządzeń i sprzętu rehabilitacyjnego,
3. wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w działalności obsługowo-rehabilitacyjnej,
4. koszty materiałów energii, usług materialnych, usług niematerialnych i innych niezbędnych do realizacji rehabilitacji i obsługi,
5. koszty transportu i dowozu osób niepełnosprawnych,
6. koszty szkoleń osób niepełnosprawnych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą

i przygotowaniem ich do pracy na otwartym rynku pracy,

1. wynagrodzenie osób niepełnosprawnych za wykonaną pracę.

Reasumując, dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również dotacje, subwencje i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków. Dotacja jest bezzwrotną pomocą finansową udzielaną przedsiębiorstwu w celu popierania określonej działalności i stanowi przychód dopiero wtedy, gdy podatnik faktycznie ją otrzyma. Nie są natomiast przychodem dotacje i subwencje należne lecz nieotrzymane.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt. 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16m.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich uznaje, że stanowisko Jednostki w części dotyczącej zwolnienia dochodów od podatku dochodowego od osób prawnych zawarte we wniosku z dnia 19.02.2007 roku jest prawidłowe.