Pytanie:

Czy stary mały i średni przedsiębiorca, w którym po dniu 1 maja 2004 roku doszło do sprzedaży 100% udziałów/akcji traci prawo do zwolnień podatkowych udzielanych na preferencyjnych zasadach, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy zmieniającej i może korzystać z pomocy pubicznej w oparciu o poniesione wydatki inwestycyjne?

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Izby jest wspieranie stosunków gospodarczych pomiędzy Polską a Niemcami oraz reprezentowanie interesów przedsiębiorców z obu państw przy wsparciu i aprobacie instytucji państwowych.

Wnioskodawca wskazuje, iż w związku z wejściem Polski do Unii Europejskiej wprowadzona została zasada, zgodnie z którą wysokość pomocy publicznej udzielanej inwestorom strefowym jest limitowana wysokością poniesionych wydatków inwestycyjnych. Jednocześnie określona grupa inwestorów tzw. starzy przedsiębiorcy, którzy uzyskali zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej przed 1 stycznia 2001 roku zachowała prawo do stosowania dotychczasowych zasad korzystania z pomocy publicznej nielimitowanej wysokością wydatków inwestycyjnych. Unormowanie takie obowiązuje średnich przedsiębiorców do 2010 roku, a małych przedsiębiorców do 2011 roku. Powyższe prawo do korzystania z tego rodzaju pomocy zostało uwarunkowane postanowieniami art. 5 ust. 6 ustawy z dnia 2 października 2003 roku o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz.U.03.188.1840 z późn. zm.), który stanowi, iż począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym zostało zbytych 100% udziałów lub akcji przedsiębiorcy, traci on prawo do zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 tejże ustawy.

W związku z powyższym xxxxxxx zwraca się z prośbą o ustosunkowanie się do kwestii czy w sytuacji, w której stary mały i średni przedsiębiorca, dokonując po 1 maja 2004 roku sprzedaży 100% udziałów lub akcji, utraci prawo do zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, udzielanych na preferencyjnych zasadach, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw i przechodzi na nowe zasady korzystania ze zwolnień strefowych, obowiązujące wszystkich inwestorów działających w specjalnych strefach ekonomicznych, czyli może korzystać z pomocy publicznej obliczonej w oparciu o poniesione wydatki inwestycyjne lub koszty zatrudnienia nowych pracowników i dopuszczalną intensywność pomocy? Czy dla powyższej kwestii ma znaczenie, że sprzedaż 100% udziałów lub akcji nastąpiła w ramach reorganizacji danej grupy kapitałowej, w wyniku której status małego i średniego przedsiębiorcy nie uległ zmianie?

Zdaniem Strony zgodnie z art. 5 ust. 6 ustawy o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw przedsiębiorca w wyniku sprzedaży 100% udziałów lub akcji traci tylko i wyłącznie prawo do zwolnień podatkowych udzielonych na preferencyjnych zasadach, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw, nie traci jednak prawa do zwolnienia podatkowego w ogóle.

xxxxxxxxx jest zdania, że zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 34 wyżej cytowanej ustawy oraz rozporządzeń strefowych każdy przedsiębiorca, także stary (w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych innych ustaw) posiadający ważne zezwolenie ma prawo do korzystania z pomocy publicznej na zasadach i do wysokości przewidzianej w rozporządzeniach strefowych jak również do korzystania ze zwolnień z podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie Strona stoi na stanowisku, iż ustawa o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw daje starym małym i średnim przedsiębiorcom szczególne prawo w postaci pełnego nielimitowanego zwolnienia w okresie przejściowym i określa rygory, kiedy prawo to traci.

Art. 5 ust. 6 ustawy o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw odbiera prawo do zwolnienia określonego w art. 5 ust.1 ustawy, nie odbierając żadnego innego prawa, dlatego, zdaniem xxxxxxxxxxxx, jej prawo do korzystania ze zwolnienia na podstawie aktualnie obowiązujących zasad pozostaje nienaruszone. Ponadto w ocenie Strony sytuacja, w której przedsiębiorca utraci prawo do ulg podatkowych należnych mu w związku z dokonanymi inwestycjami jest nie do zaakceptowania, szczególnie, kiedy w wyniku sprzedaży udziałów lub akcji status przedsiębiorcy nie uległ zmianie tzn. pozostał on małym lub średnim przedsiębiorcą, a sprzedaż była prowadzona w ramach reorganizacji grupy kapitałowej.W ocenie xxxxxxxx powyższe tezy potwierdza art. 5 ust. 6 ustawy zmieniającej, zgodnie z którym stary inwestor strefowy w wyniku sprzedaży udziałów traci tylko i wyłącznie prawo do zasad preferencyjnych (opisanych w art. 5 ust. 1 tej ustawy), nie traci jednak prawa do zwolnienia podatkowego w ogóle.

W opisanym powyżej stanie faktycznym dodatkowe wątpliwości Strony budzą także poniższe kwestie:czy właściwe jest, że w opisanej powyżej sytuacji podatnik ma obowiązek dyskontować wartość wszystkich poniesionych wydatków inwestycyjnych oraz całej otrzymanej pomocy publicznej by prawidłowo monitorować wysokość zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;czy właściwe jest, że opisanej powyżej sytuacji maksymalną intensywność pomocy regionalnej (a więc maksymalną wartość zwolnienia podatkowego) dla danego podatnika ustala się zgodnie z mapą pomocy regionalnej obowiązującej w momencie przejścia na nowe zasady korzystania z pomocy publicznej;czy intensywność tę można podwyższyć o dodatkowe punkty procentowe związane z posiadaniem statusu małego i średniego przedsiębiorcy;czy właściwe jest, że w opisanej powyżej sytuacji w zakresie obowiązków sprawozdawczych podatnik powinien wykazywać dochody korzystające ze zwolnienia strefowego w pozycji 10 załącznika CIT-8/O do zeznania rocznego (właściwej dla pomocy uzyskiwanej na nowych zasadach)?xxxxxxxxxxx jednocześnie wyraża pogląd, że konsekwencją przejścia podatnika na nowe zasady korzystania z pomocy w specjalnych strefach ekonomicznych jest fakt, iż odnosi się wówczas do niego całokształt przepisów obowiązujących po 1 stycznia 2001 roku - w zakresie monitorowania wykorzystywania dostępnej puli pomocy publicznej, w zakresie właściwej intensywności pomocy regionalnej oraz w zakresie raportowania.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego:art. 17 ust 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zwolnienia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20.10.1994 roku o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. Nr 123, poz. 600 z późn. zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl uregulowań zawartych w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 02.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. Nr 123, poz. 600 z późn. zm.) podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielonej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy uprawniające do korzystania z pomocy publicznej. Zgodnie z treścią art. 16 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych zezwolenie określać winno przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki dotyczące w szczególności zatrudnienia przez przedsiębiorcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej na terenie danej strefy przez określony czas określonej liczby pracowników oraz dokonania przez przedsiębiorcę inwestycji na terenie strefy o wartości przewyższającej określoną kwotę.Wielkość pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości określana jest na podstawie rozporządzeń Rady Ministrów ustanawiających poszczególne strefy.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 02.10.2003 roku o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz.U. Nr 188, poz. 1840 ze zmianą w 2004r. Dz.U. Nr 123, poz. 1291) przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed 1 stycznia 2001 roku zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 roku:- w okresie do 31 grudnia 2011 r. - jeżeli był on w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy małym przedsiębiorcą;- w okresie do 31 grudnia 2010 r. - jeżeli był on w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy średnim przedsiębiorcą.Natomiast w art. 5 ust. 6 ustawy o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw ustawodawca wskazuje, iż począwszy od roku obrotowego następującego po roku, w którym:1)zostało zbytych 100% wkładów, udziałów lub akcji przedsiębiorcy będącego małym lub średnim przedsiębiorcą (...)przedsiębiorca traci prawo do zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1.Stosownie do wyżej powołanych przepisów w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku zbycia 100% wkładów, udziałów czy akcji mały lub średni przedsiębiorca działający w specjalnej strefie ekonomicznej, traci prawo do zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1.

Zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi w piśmie Ministerstwa Gospodarki Departament Instrumentów Wsparcia z dnia 2 kwietnia 2007 roku Nr DIW-V-073-11-EP/07 L. Dz. 2944, które stanowi odpowiedź na pismo Ministerstwa Finansów z dnia 15. marca 2007 roku Nr SS6/5-8213-106/HS/UD/07/456 zgodnie z Traktatem Akcesyjnym oraz ustawą z dnia 2 października 2003 roku o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz.U. Nr 188, poz. 1840 z późn. zm.) mali i średni przedsiębiorcy działający w oparciu o zezwolenia wydane przed 2001 roku mają prawo wyłącznie do zwolnień podatkowych określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 i 2 tej ustawy. Zarówno Traktat jak i ustawa nie dają tym przedsiębiorcom możliwości korzystania z innego systemu zwolnień podatkowych aniżeli określony we wspomnianym art. 5 ust. 1. Oznacza to, że wystąpienie u przedsiębiorcy jednego ze zdarzeń określonych w art. 5 ust. 6 ustawy (np. zbycie 100% wkładów, udziałów lub akcji) powoduje całkowitą utratę prawa do zwolnień podatkowych.Jednocześnie Ministerstwo Gospodarki wskazuje w piśmie z dnia 2 kwietnia 2007 roku,że posiadane przez takiego przedsiębiorcę zezwolenie uprawnia jedynie do korzystania z Funduszu Strefowego, pod warunkiem, że przedsiębiorca najpóźniej do końca 2007 roku zmieni je w trybie art. 6 wyżej wymienionej ustawy. Zasady korzystania z Funduszu Strefowego określone zostały w art. 7-9 ustawy z dnia 2 października 2003 roku o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw, a także w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 21 marca 2006 roku w sprawie udzielania wsparcia nowej inwestycji z Funduszu Strefowego (Dz.U. Nr 59, poz. 409 z późn. zm.).

Reasumując w oparciu o obowiązujące przepisy prawa mały lub średni przedsiębiorca, który po 1 maja 2004 roku sprzedał 100% udziałów lub akcji utracił całkowicie prawo do zwolnień podatkowych. W świetle powyższego nie ma znaczenia fakt, że sprzedaż przedmiotowych 100% udziałów lub akcji nastąpiła w ramach reorganizacji w wyniku której status małego lub średniego przedsiębiorcy nie uległ zmianie.

Ze względu na utratę prawa do korzystania ze zwolnień podatkowych w wyniku sprzedaży 100% udziałów lub akcji postawione przez xxxxxxxx tezy dotyczące sytuacji, w której mały lub średni przedsiębiorca przechodzi na nowe zasady korzystania ze zwolnień podatkowych i mówiące o tym, że:1)podatnik ma obowiązek dyskontować wartość wszystkich poniesionych do tej pory wydatków inwestycyjnych oraz otrzymanej pomocy publicznej by prawidłowo monitorować wysokość zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;2)maksymalną intensywność pomocy regionalnej (maksymalną wartość zwolnienia podatkowego) dla danego podatnika ustala się zgodnie z mapą pomocy regionalnej obowiązującą w momencie przejścia na nowe zasady korzystania z pomocy publicznej;3)intensywność tę można podwyższyć o dodatkowe punkty procentowe związane z posiadaniem statusu małego lub średniego przedsiębiorcy;4)w zakresie obowiązków sprawozdawczych podatnik powinien wykazywać dochody w pozycji 10 załącznika CIT-8/O do zeznania rocznegonie mają zastosowania w przedstawionym przez xxxxxxxx stanie faktycznym.