Pytanie:

Które z przychodów osiąganych przez Wspólnotę podlegają podatkowi dochodowemu, a które są z niego zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

1) utrzymanie nieruchomości wspólnej, przez którą, zgodnie z ustawą, rozumie się grunt pod budynkiem oraz części budynku i urządzenia nie służące wyłącznie właścicielom lokali (np. klatki schodowe, windy, piwnice, strychy, dachy, zewnętrzne ściany budynków, instalacje elektryczne, a także garaże i miejsca parkingowe znajdujące się w obrębie budynku),

2) dostarczanie mediów do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.

Pytanie Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych brzmi: Które z przychodów osiąganych przez Wspólnotę podlegają podatkowi dochodowemu, a które są z niego zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Stanowisko Podatnika: W ocenie Wspólnoty, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jako nie pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi podlegają:

#61607; przychody finansowe z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego,#61607; przychody z najmu lub dzierżawy części wspólnych nieruchomości oraz infrastruktury wchodzącej w skład nieruchomości na rzecz osób trzecich lub członków wspólnoty oraz miejsc na dachach pod anteny satelitarne i maszty telefonii komórkowej,#61607; przychody uzyskane z umieszczania szyldów i innego rodzaju reklam na terenie nieruchomości, zarówno na rzecz osób trzecich jak i członków wspólnoty mieszkaniowej.

Natomiast zwolnione z opodatkowania jako uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i pod warunkiem przeznaczenia na utrzymanie zasobów mieszkaniowych są:

#61607; przychody z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej,#61607; przychody z odsetek uiszczanych przez właścicieli lokali z tytułu nieterminowego wpłacania należności wynikających z poprzedniego punktu,#61607; przychody z tytułu rekompensat (rękojmia, wady gwarancyjne, odszkodowania ubezpieczeń itp.) związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej,#61607; przychody z zaliczek uiszczanych przez właścicieli lokali na poczet mediów dostarczanych do lokali.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów potwierdzając stanowisko Wnioskodawcy wyjaśnia:

Na wstępie należy podkreślić, że zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zmianami)przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód.Dochodem zgodnie z ust. 2 tego przepisu jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Przychody w podatku dochodowym od osób prawnych, określają przepisy art. 12 ustawy podatkowej, natomiast kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Ponieważ zasadniczym problemem przedstawionym w zapytaniu nie było rozróżnienie co stanowi przedmiot opodatkowania - przychody czy dochód, a jedynie określenie obszarów działalności, które mogą powodować powstanie zobowiązania Wspólnoty w podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił uznać stanowisko Podatnika za słuszne mimo nieścisłego sprecyzowania zapytania i własnego stanowiska w sprawie.

Od 01.01.2007r. zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są"dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi."

Wobec takiego brzmienia przepisu konieczne jest określenie co należy rozumieć pod pojęciem"zasoby mieszkaniowe" i "gospodarka zasobami mieszkaniowymi".Cytując za pismem Ministerstwa Finansów nr DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006r. stwierdzić należy, że w skład pojęcia "zasoby mieszkaniowe" użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych"wchodzą nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie." Natomiast "na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez wspólnoty mieszkaniowe składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te skalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno koszty utrzymania lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji)."

Wspólnota mieszkaniowa jako podmiot działający zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 80 poz. 903 ze zmianami) powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali mieszkalnych w danej nieruchomości, związanych z utrzymaniem (zarządem) danej nieruchomości, w tym - dla rozliczania na poszczególnych właścicieli ponoszonych w związku z tymi działaniami wydatków.Zakres i kompetencja działania wspólnoty mieszkaniowej ściśle określone zostały w tej ustawie, a obowiązek uiszczania zaliczek na pokrycie kosztów zarządu wynika z art. 15 powołanej ustawy o własności lokali. W art. 14 ustawy wymienione zostały elementy składające się na koszty zarządu nieruchomością wspólną. Są to więc w szczególności: wydatki na remonty i bieżącą konserwację, opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę, ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali, wydatki na utrzymanie porządku i czystości, wynagrodzenie członków zarządu. Zaliczki wymienione wyżej stanowią przychody Wspólnoty uzyskiwane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Odsetki naliczane za opóźnienie w płatności zaliczek są elementem ściśle związanym z przychodem wspólnoty uzyskiwanym z tytułu uiszczanych zaliczek, a zatem stanowią również przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o której mowa w ustawie.Podobnie dochody uzyskane z tytułu rekompensat otrzymanych w związku z rękojmią, gwarancją, na drodze odszkodowawczej, z tytułu ubezpieczenia itp. stanowią element nieodłącznie związany z zarządem nieruchomością wspólną i gospodarką zasobami mieszkaniowymi Wspólnoty. Zarówno odsetki jak i rekompensaty nie stanowią pożytków ani przychodu uzyskiwanego z dodatkowo podjętej przez Wspólnotę działalności, którą to możliwość posiada Wspólnota za sprawą art. 12 ust. 2 ustawy o własności lokali.

Wobec powyższego uznać należy, żewolne od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy są wymienione we Wniosku, dochody w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych uzyskane z gospodarki tymi zasobami, na którą składają się dochody uzyskane przez Wspólnotę z tytułu:

1. wpłat zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, użytkowych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej,

2. odsetek naliczanych od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli lokali,

3. rekompensat i odszkodowań uzyskanych w ramach rękojmii dot. nieruchomości wspólnej,

4. wpłat zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli.

Powyższe wyjaśnienia dowodzą, że uzyskanych z innych źródeł, niż wymienione wyżej przychody nie można zakwalifikować do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. A zatem tutejszy organ potwierdza,że dochodyuzyskane przez Wspólnotę:

1. z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego,

2. z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich:

#61607; należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,#61607; szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz, rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/ osiedla,#61607; miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej;

3. z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej:

lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,#61607; szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz, rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,#61607; miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej

4. z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków, szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,

5. z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej,

podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 wyżej wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia stronie. Powinno ono odpowiadać wymogom art. 222 Ordynacji podatkowej.