Pytanie:

Czy dofinansowanie z budżetu państwa oraz z Europejskiego Funduszu Społecznego otrzymane w związku z realizowanymi projektami w Ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich stanowi dla Spółki dochód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego, stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadku, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z powyższego przepisu wynika, iż skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia możliwe jest wówczas, gdy środki pochodzą z wyżej wymienionych źródeł, mają charakter bezzwrotny oraz gdy istnieje beneficjent, któremu ta pomoc ma służyć, tj. podmiot, który otrzymuje w/w środki od wskazanych w cyt. przepisie podmiotów zagranicznych, bezpośrednio lub za pośrednictwem krajowego podmiotu bądź podmiotów upoważnionych do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Ponadto zwolnienie może być stosowane wyłącznie w sytuacji, gdy dotacja została faktycznie otrzymana i uwzględniona przez podatnika w przychodzie podatkowym. Status prawny środków finansowych pochodzących z funduszy strukturalnych, w tym Europejskiego Funduszu Społecznego, regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych (Dz.Urz. WE L 161, z 26.06.1999r.), Rozporządzenia Komisji (WE) nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych (Dz.Urz. WE L 063, z 03.03.2001r.) oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz.U. Nr 116, poz. 1206 ze zm.). Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 30.06.2005r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2005r. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) środki funduszy strukturalnych pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i są środkami publicznymi.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o Narodowym Planie Rozwoju (dalej NPR) plan ten jest dokumentem określającym cele rozwoju społeczno-gospodarczego kraju, w tym wspierane cele rozwoju regionalnego, oraz sposoby ich osiągania w okresie zgodnym z okresem programowania obejmującym lata 2004-2006. Szczegółowe cele Planu na podstawie art. 3 ust. 2 tej ustawy mogą być realizowane na wyodrębnionym obszarze określonym w programach (sektorowe i regionalne programy operacyjne), współfinansowanych między innymi z publicznych środków wspólnotowych. Za publiczne środki wspólnotowe uważa się zaś, w świetle art. 2 pkt 11 w/w ustawy, środki finansowe pochodzące z budżetu wspólnot Europejskich, a w szczególności z funduszy strukturalnych, o których mowa w przepisach Unii Europejskiej, między innymi w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego, służące realizacji NPR. Dofinansowanie realizacji NPR odbywa się na podstawie umowy o dofinansowanie projektu, zawartej z beneficjentami przez instytucję zarządzającą programem, instytucję wdrażającą lub działającą w imieniu instytucji zarządzającej instytucją pośredniczącą albo na podstawie decyzji (art. 26 ust. 5 w/w ustawy). Przez beneficjenta należy rozumieć, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy, osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, korzystające z publicznych środków wspólnotowych i publicznych środków krajowych, zaś przez instytucję wdrażającą stosownie do art. 2 pkt 4 tej ustawy - podmiot publiczny lub prywatny, odpowiedzialny za realizację działania w ramach programu operacyjnego na podstawie umowy z instytucją zarządzającą. Na mocy art. 27 ust. 1 ustawy dofinansowanie projektów z publicznych środków wspólnotowych polega na zwrocie części kwalifikowanych wydatków poniesionych przez beneficjenta lub wypłacie premii.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem sprawy są projekty realizowane w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich (SPO RZL) 2004-2006, tj. "Akademia Profesjonalnych Sklepów Prasowych" oraz "Partner prasowy - kompleksowy rozwój kadr punktów dystrybucji prasy". Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 22 lutego 2005r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie przyjęcia Uzupełnienia SPO RZL (Dz.U. Nr 40, poz. 382 ) instytucją wdrażającą (beneficjentem końcowym) program SPO RZL działanie 2.3 jest Państwowa Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości (dalej PARP). Jako ostateczny odbiorca (beneficjent) w zakresie schematu B "Promocji rozwiązań systemowych w zakresie potencjału adaptacyjnego i gospodarki opartej na wiedzy" występuje także PARP. W w/w rozporządzeniu wskazani zostali również ostateczni beneficjenci, tj. osoby, instytucje lub grupy społeczne bezpośrednio korzystające z wdrażanej pomocy. Powyższe przedsięwzięcie jest finansowane ze środków publicznych, przy czym 75% stanowi wkład UE, a 25% - wkład krajowy. Jak już wskazano powyżej, środki, przeznaczone na realizację projektu realizowanego w ramach programu SPO RZL 2004-2006, działanie 2.3., pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i jako środki publiczne uwzględnione są w budżecie państwa. Instytucją płatniczą w tym przypadku jest minister właściwy do spraw finansów publicznych, a nie instytucja zagraniczna. Uzyskane w ten sposób środki pomocowe sfinansowane są ze środków budżetu, tym samym nie pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy. Biorąc powyższe pod uwagę, otrzymane przez Spółkę dofinansowanie ze środków pochodzących z EFS, nie podlega przedmiotowemu zwolnieniu z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 14b ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. oraz art. 17 ust. 1 pkt 48 w/w ustawy obowiązującej na dzień złożenia wniosku wolne od podatku są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach. Z powyższego wynika zatem, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy wyłącznie kwot otrzymanych przez agencje rządowe z budżetu państwa, a następnie przekazanych podmiotom na realizację określonych zadań. Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, utworzona na podstawie ustawy z dnia 9 listopada 2000r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Dz.U. Nr 109, poz. 1158 ze zm.), jest państwową agencją realizującą zadania z zakresu administracji rządowej, które zostały określone dla niej w programach rozwoju gospodarki, w szczególności w zakresie wspierania tworzenia nowych miejsc pracy, przeciwdziałania bezrobociu i rozwoju zasobów ludzkich (art. 14 ust. 5 pkt 5 ustawy). Agencja uczestniczy w realizacji programów operacyjnych, o których mowa w ustawie z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju, jako instytucja wdrażająca, udzielająca pomocy finansowej beneficjentom określonym w art. 6b ust.1 ( art. 4 ust. 1a pkt 1 ustawy o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości). Pomoc finansowa, o której mowa powyżej może mieć formę bezzwrotnego wsparcia finansowego, pożyczek lub finansowania kosztów usług świadczonych przez usługodawców bezpłatnie lub za odpłatnością niższą od ceny rynkowej (art. 6b ust. 2 ustawy). Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 16.09.2004r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 (Dz.U. z 2004r. Nr 207, poz. 2115 ze zm. - dalej: "SPO RZL"), określa szczegółowe przeznaczenie, warunki i tryb udzielania przez PARP pomocy finansowej w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006. Pomoc finansowa, o której stanowi w/w rozporządzenie, jest udzielana w formie bezzwrotnego wsparcia finansowego lub w formie "zapłaty" (odpłatność niższa od ceny rynkowej) przeznaczonego na pokrycie całości lub części wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem. Na Instytucji Wdrażającej spoczywa odpowiedzialność, z której wynika obowiązek realizacji określonego działania, na które składa się grupa operacji (projektów) dla osiągnięcia tego samego celu, a więc udzielenia pomocy beneficjentom ostatecznym, którzy bezpośrednio korzystają z wdrażanej pomocy. Beneficjentem pomocy, który zleca w drodze umowy wykonanie projektu jestbeneficjent końcowy - Instytucja Wdrażająca. Drugą stroną tej umowy jest Projektodawca, który w realizacji projektu (operacji) pełni rolę ostatecznego odbiorcy odpowiedzialnego za wykonanie projektu i prawidłowe wykorzystanie otrzymanych na ten cel środków pomocowych z funduszy strukturalnych i publicznych środków krajowych. Projektodawca (ostateczny odbiorca) w istocie rzeczy jest wykonawcą określonych w umowie świadczeń za odpłatnością, a więc ,,usług", których wykonanie zlecił odpowiedzialny za ich realizację beneficjent końcowy (Instytucja Wdrażająca). Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci w związku z realizacją m. in. SPO RZL pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. Nie można zatem w tym przypadku mówić o tym że środki, jakimi dysponuje agencja rządowa, jaką jest PARP, stanowią środki otrzymane z budżetu państwa. Otrzymanie środków przez agencję rządową z budżetu państwa, jak wskazano powyżej, jest warunkiem zastosowania zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe wynika urzędowej interpretacji Ministra Finansów dotyczącej zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i fizycznych dochodów pochodzących ze środków pomocowych finansowanych z funduszy strukturalnych oraz współfinansowanych ze środków krajowych (pismo Nr DD6-8213-8/06/DZ/412 z dnia 30.08.2006r.). Jak podkreślił Minister Finansów w w/w piśmie środki, jakimi dysponuje PAPR w związku z realizacją programów i projektów pomocowych stanowią środki pożyczone z budżetu państwa, nie zaś otrzymane. Reasumując, dofinansowanie otrzymane przez Spółkę z Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) oraz z budżetu państwa nie podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku dochodowego. Nie mają bowiem w takim przypadku zastosowania zarówno postanowienia art. 17 ust. 1 pkt 23, jak i art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Natomiast kwestia, w której Spółka zakłada, iż w sytuacji gdy dochód uzyskany przez nią podlegałby opodatkowaniu, to miałaby ona prawo do zaliczenia wydatków związanych z osiągnięciem tego przychodu do kosztów uzyskania została przez Naczelnika rozpatrzona odrębnym postanowieniem nr 1471/DPR1/423/35/07/MK/2.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.