Pytanie:

Czy opłaty wnoszone przez właścicieli lokali użytkowych - członków wspólnoty mieszkaniowej z tytułu utrzymania nieruchomości wspólnej, utrzymania własnych lokali i opłaty na fundusz remontowy korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie działając na podstawie:

• art. 14a § 1, § 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 z późn. zm.),
• art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku R. Sp. z o.o. z dnia 08.05.2007 r. (z datą wpływu do tut. Urzędu 11.05.2007 r.), znak: EM/KS-5/2007, w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego -postanawia uznać stanowisko Strony zawarte w przedmiotowym wniosku w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów wspólnoty mieszkaniowej uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów za prawidłowe, zaś w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi za nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 08.05.2007 r., znak: EM/KS-5/2007, z datą wpływu do tutejszego Urzędu 11.05.2007 r. R. Sp. z o.o. zwrócił się z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji w zakresie i sposobie zastosowania przepisów prawa podatkowego. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa (zwana dalej Wspólnotą) składa się z 13 właścicieli lokali - osób fizycznych oraz z 3 właścicieli - osób prawnych (...).

Wspólnota zarządza nieruchomością o pow. użytkowej 1817,08 m#178;o charakterze użytkowo-mieszkalnym, z przeważającą częścią lokali użytkowych prywatnych i gminnych (1139,86 m#178;). Części wspólne nieruchomości nie są przypisane do powierzchni mieszkalnej czy użytkowej, tylko do całości nieruchomości. Wątpliwości Podatnika dotyczą prawidłowości interpretacji przepisów w zakresie zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej ustawą o pop) w przedmiocie zwolnienia z opodatkowania otrzymanych środków z tytułu opłat wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych i użytkowych na poczet bieżących opłat, w związku z czym Strona zadaje pytanie, cytuję: "Czy opłaty wnoszone przez właścicieli lokali użytkowych - członków wspólnoty mieszkaniowej z tytułu utrzymania nieruchomości wspólnej, utrzymania własnych lokali i opłaty na fundusz remontowy korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?"

Zdaniem Wspólnoty Jej stan faktyczny spełnia wymogi zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 44 i w związku z tym opłaty wnoszone przez właścicieli lokali mieszkalnych, jak i lokali użytkowych na poczet bieżących opłat podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, bowiem nie mają one charakteru zarobkowego i służą one tylko do pokrycia bieżących kosztów związanych z utrzymaniem części wspólnych nieruchomości i utrzymaniem lokali.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytań Podatnika, Naczelnik I Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje: Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe", użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop.

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r. przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop należy rozumieć:

1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:
   - dźwigi osobowe i towarowe,
   - aparaty do wymiany ciepła,
   - kotłownie i hydrofornie wbudowane,
   - klatki schodowe,
   - strychy, piwnice, komórki,
   - garaże,
2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:
   - budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
   - kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
   - osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3. urządzenia i uzbrojenia terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:
   - zbiorniki - doły gnilne ,szamba,
   - rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
   - sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
   - budowle inżynieryjne (studnie, itp.),
   - budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
   - inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np.: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Jak z powyższego wynika "zasoby mieszkaniowe" to lokale mieszkalne oraz pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

W ocenie tutejszego organu podatkowego wymienione przez wnioskodawcę w piśmie z dnia 08.05.2007 r. lokale użytkowe nie należą do żadnej z w/w trzech grup budynków, pomieszczeń i urządzeń stanowiących zasoby mieszkaniowe, których istnienie jest niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniających sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Zatem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdopdochody w zakresie gospodarki mieszkaniowej - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów - należy uznać jako wolne od podatku, natomiast wszelkie dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel na jaki zostaną przekazane należy opodatkować podatkiem dochodowym.

Reasumując, od dnia 01.01.2007 r., na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop z dnia 15.02.1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody spółdzielni, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. W świetle powyższego, postanowiono jak w sentencji.