Pytanie:

Czy pobierany czynsz w imieniu Gminy Miejskiej oraz opłaty związane z najmem od najemców lokali mieszkalnych, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy są wolne zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami) ?

Przedsiębiorstwo Komunalne ..... jest spółką prawa handlowego.
Jedynym właścicielem Spółki jest Gmina Miejska.
Jednym z zadań statutowych jest obsługa nieruchomości w tym zarządzanie zasobami mieszkalnymi Gminy Miejskiej.
Z dniem 05.01.2007 roku została podpisana umowa na zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi i budynkami Gminy Miejskiej.

Przedsiębiorstwo z tytułu podpisanej umowy pobiera wynagrodzenie, które jest przychodem spółki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami, zwana w dalszej części pdop).

Do obowiązków spółki wynikających z ww umowy, należy naliczanie i pobieranie czynszu oraz opłat związanych z najmem (media) od najemców lokali mieszkalnych należących do Gminy Miejskiej (GM), na podstawie umów najmu zawartych w imieniu GM przez P.K. a najemcą, a następnie przekazywanie pobranego czynszu Gminie i rozliczanie się z opłat za media z dostawcami i Wspólnotami Mieszkaniowymi.
Gmina otrzymany czynsz przeznacza na rozliczenia ze Wspólnotami Mieszkaniowymi z tytułu udziału Gminy jako jednego ze współwłaścicieli w utrzymaniu nieruchomości wspólnej.

Spółkapyta:

Czy pobierany czynsz w imieniu Gminy Miejskiej oraz opłaty związane z najmem od najemców lokali mieszkalnych, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy są wolne zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami) ?

W przedmiotowej sprawie zajęto następującestanowisko:

W związku z powyższym stoimy na stanowisku, że pobierany czynsz oraz opłaty związane z najmem od najemców lokali mieszkalnych należących do Gminy Miejskiej są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007 roku - stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Przedsiębiorstwo Komunalne spółka z o. o. jako osoba prawna, w stosunku do której mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 roku, Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami), w ramach swojej działalności gospodarczej zawarła umowę o zarządzanie lokalami mieszkalnymi i użytkowymi.
Za powyższą czynność Spółka otrzymuje wynagrodzenie, które dolicza do swoich przychodów.

W myśl przepisów art. 7 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Przepis art. 7 ust. 2 stanowi, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Źródła przychodów określają m.in. przepisy art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 ww ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którymi, przychodami są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze, a w zakresie przychodów związanych z działalnością gospodarczą - przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Natomiast art. 12 ust. 4 ustawy w sposób wyczerpujący określa rodzaje przychodów nie zaliczonych do przychodów podatkowych, co oznacza, że wszystkie inne przychody, poza określonymi w tym przepisie, stanowiące przysporzenie majątkowe - aktywów podatnika, stanowią przychody, z którymi ww ustawa o podatku dochodowym wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Zgodnie z przepisami art. 184 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 roku, Nr 261, poz. 2603 z późn. zmianami) zarządzanie nieruchomościami jest działalnością zawodową wykonywaną przez zarządców nieruchomości.
Przepis art. 185 ww. ustawy stanowi, że Zarządca nieruchomości działa na podstawie umowy o zarządzanie nieruchomością, zawartej z jej właścicielem, wspólnotą mieszkaniową albo inną osobą lub jednostką organizacyjną, której przysługuje prawo do nieruchomości.
Sposób lub wysokość wynagrodzenia za zarządzanie nieruchomością określa umowa o zarządzanie nieruchomością.
Zarządca nieruchomości lub przedsiębiorca, nie może czerpać korzyści z zarządzania nieruchomością oprócz pobierania wynagrodzenia, chyba że umowa o zarządzanie stanowi inaczej.

W świetle powołanych powyżej przepisów należy uznać, że środki pieniężne, które wpływają z pobieranych czynszów z tytułu najmu lokali stanowiących własność Gminy, nie stanowią przychodów Spółki dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż środki pochodzące z majątku Gminy stanowią, na mocy odrębnych przepisów dochód własny Gminy.
Spółka jako Zarządca nieruchomości nie jest właścicielem, a jedynie działa w imieniu i na rzecz właściciela.
Spółka nie może zatem rozliczać przychodów z tytułu najmu jako swoich, gdyż jedynie gromadzi przychody z najmu i ponosi koszty związane z utrzymaniem nieruchomości.
W związku z tym źródłem dochodu będzie dla Spółki wynagrodzenie otrzymywane od właściciela nieruchomości (Gminy), a nie dochód z gminnych zasobów mieszkaniowych.

Do dnia 31 grudnia 2006 roku Spółka zajmująca się administrowaniem nieruchomościami mogła korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4o ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż w myśl ww. przepisów wolne od podatku dochodowego były dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, uzyskane przez osoby prawne, których zadaniem było administrowanie nieruchomościami w imieniu właścicieli i zarządców domów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzoną ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 roku, Nr 217, poz. 1589), od dnia 1 stycznia 2007 roku - zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy - wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z powyższego przepisu wynika, że podmioty nie wymienione w tym przepisie takie jak spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu administrowania zasobami mieszkaniowymi.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4, w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.