Pytanie:

Podatnik ma wątpliwości, do jakiego terminu może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego?

W zezwoleniu ustalone zostały m.in. następujące warunki prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej na terenie Strefy:

• rozpoczęcie działalności gospodarczej na terenie Strefy do dnia 31 grudnia 2001r.
• zatrudnienie na terenie Strefy w terminie do dnia 31.12.2002r. co najmniej 30 osób,
• poniesienie na terenie Strefy wydatków inwestycyjnych, w rozumieniu §2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 09.09.1997r. w sprawie ustanowienia Specjalnej Strefy Ekonomicznej, w terminie do dnia 31 grudnia 2002r. w wysokości 1 mln EURO.

Spółka wszystkie warunki zapisane w zezwoleniu spełniła w terminie.

Na dzień wejścia w życie ustawy z dnia 2 października 2003r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw Spółka zatrudniała 67 pracowników, a obrót wynosił 27 mln PLN. Zatem Spółka spełniała przesłanki do uznania za "średniego przedsiębiorcę" w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Podatnik ma wątpliwość, do jakiego terminu może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Spółka stoi na stanowisku, iż może korzystać ze zwolnienia na dotychczasowych zasadach w terminie do dnia 31 grudnia 2010r. zgodnie z art.5 ust.1 ustawy z dnia 02.10.2003r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art.12 ust.1 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. Nr 123, poz. 600 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2000r. dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą mogą być, w drodze rozporządzenia Rady Ministrów, całkowicie zwolnione odpowiednio od podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych w okresie równym połowie okresu, na jaki ustanowiona została strefa. Art. 12 ust. 5 ww. ustawy zawierał postanowienie, że Rada Ministrów w rozporządzeniu, o którym mowa w art. 4 ust.1, ustala m.in. przedmiot działalności, której prowadzenie uprawnia do zwolnień od podatku dochodowego oraz wysokość tych zwolnień. Zgodnie natomiast z art.16 ust.1 ustawy z dnia 20.10.1994r. prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy z zastrzeżeniem ust.2, wymaga zezwolenia, które zgodnie z ust.8 określa m.in. przedmiot oraz warunki działalności gospodarczej, która ma być prowadzona przez przedsiębiorcę na terenie strefy. Zezwolenie, zgodnie z art. 16 ust. 10 tej ustawy, stanowi podstawę do korzystania przez przedsiębiorcę ze zwolnień od podatku lub preferencji podatkowych określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 12 ust. 5 tej ustawy.

W dniu 01.01.2001r. weszła w życie ustawa z dnia 16 listopada 2000r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz.U. nr 117, poz.1228) wprowadzająca m.in. zmianę przepisów przyznających zwolnienia i preferencje dla podatników prowadzących działalność gospodarczą na terenach objętych specjalnymi strefami ekonomicznymi. Jednocześnie w art.5 ust.1 tej ustawy wskazano, że przedsiębiorcy, którzy przed dniem wejścia w życie ustawy (tj. przed 01.01.2001r.) uzyskali zezwolenia na podstawie art.16 ust.1 ustawy wymienionej w art.1 (tj. ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych), zachowują przez okres ważności zezwolenia prawo do zwolnień i preferencji podatkowych określonych w art.12 ustawy, o której mowa w art.1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. przed 01.01.2001r.).

Kolejną istotną zmianę w zakresie specjalnych stref ekonomicznych przyniosło członkostwo Polski w Unii Europejskiej, kiedy to weszły w życie (z dniem 01.05.2004r.) przepisy ustawy z dnia 2 października 2003r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz.U. Nr 188, poz. 1840), które uchyliły art.5 nowelizacji z dnia 16.11.2000r. Tym samym przedsiębiorcy, którzy uzyskali zezwolenie przed dniem 01.01.2001r. stracili prawo do 100% zwolnienia z podatku dochodowego na dotychczasowych zasadach.

Artykuł 5 nowelizacji z dnia 02.10.2003r. dzieli przedsiębiorców, którzy uzyskali zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie Strefy przed 2001r., na trzy grupy. Przedsiębiorcy mali i średni w dalszym ciągu będą mieć prawo do 100% zwolnienia, ale prawo to jest ograniczone czasowo - odpowiednio do dnia 31.12.2011r. i dnia 31.12.2010r. (art.5 ust.1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 02.10.2003r.). W pierwotnym brzmieniu art.5 ust.1 odwoływał się do pojęć mały i średni przedsiębiorca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 19 listopada 1999r. - Prawo działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 101, poz.1178 ze zm.). Jednakże z dniem 31 maja 2004r. art.5 nowelizacji z dnia 02.10.2003r. został zmieniony przez art.62 pkt 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz.U. Nr 123, poz.1291 ze zm.). Obecnie art.5 ust.1 ustawy z dnia 02.10.2003r. odwołuje się do pojęć małego i średniego przedsiębiorcy w rozumieniu załącznika nr 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12 stycznia 2001r. w sprawie zastosowania art.87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz.Urz. WE L 10 z 13.01.2001r.). Stąd oceny statusu przedsiębiorcy ma moment uzyskania przez Rzeczpospolita Polską członkostwa w Unii Europejskiej należy dokonać w oparciu o załącznik nr 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12 stycznia 2001r.

Natomiast dochody uzyskane przez przedsiębiorcę innego niż mały albo średni, tj. tzw. "dużego przedsiębiorcę", są zwolnione od podatku dochodowego na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym maksymalna dopuszczalna wielkość tej pomocy wynosi:

1. 30% kosztów inwestycji poniesionych do dnia 31.12.2006r. - dla przedsiębiorców prowadzących działalność w sektorze motoryzacyjnym,
2. 75% kosztów inwestycji poniesionych do dnia 31.12.2006r. - dla przedsiębiorców prowadzących działalność inną niż określona w lit.a) na podstawie zezwolenia wydanego przed dniem 01.01.2000r.,
3. 50% kosztów inwestycji poniesionych do dnia 31.12.2006r. - dla przedsiębiorców prowadzących działalność inną niż określona w lit. a) na podstawie zezwolenia wydanego po dniu 31.12.1999r. (art.5 ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 02.10.2003r.).

Z powyższego wynika, iż zmiany przepisów nie spowodowały pogorszenia warunków korzystania ze zwolnień podatkowych przez tzw. małych i średnich przedsiębiorców. Zachowali oni bowiem prawo do zwolnień podatkowych określonych w art.12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000r. odpowiednio w okresach:

• do 31 grudnia 2011r. - mali przedsiębiorcy,
• do 31 grudnia 2010r. - średni przedsiębiorcy.

Zatem stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku w kwestii terminu, do którego może korzystać ze zwolnienia podatkowego na zasadach obowiązujących przed 2001r. jest prawidłowe, o ile spełnia ona warunki do uznania za małego lub średniego przedsiębiorcę w rozumieniu załącznika nr 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12 stycznia 2001r. w sprawie zastosowania art.87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw, a nie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.