Pytanie:

Czy przedproża stanowią zasoby mieszkaniowe, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem dochód uzyskany z ich najmu przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będzie objęty zwolnieniem wynikającym z art.17 ust pkt 44 w/w ustawy?

Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa po uzyskaniu zgody Konserwatora Zabytków zamierza zawrzeć umowy najmu przedproży, z osobami, które na przedprożach tych będą sprzedawać wyroby wykonywane w ramach prowadzonej przez siebie działalności (hafty kaszubskie, rzeźby, obrazy).

Wspólnota pyta, czy przedproża stanowią zasoby mieszkaniowe, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych a zatem dochód uzyskany z ich najmu przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będzie objęty zwolnieniem wynikającym z art. 17 ust. 1 pkt 44.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedproża stanowią zasoby mieszkaniowe a dochód uzyskany z ich najmu przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będzie zwolniony od podatku.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 stanowi, że wolne od podatku są: "dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi".

Zgodnie z wolą Ustawodawcy wynikającą z treści w/w przepisu dochody wymienionych w nim podmiotów (w tym wspólnot mieszkaniowych) korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych o ile spełnią łącznie dwa warunki: źródłem dochodu jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi i jednocześnie dochód pochodzący z tego źródła zostanie przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Cytowany przepis zawiera dwa nie zdefiniowane w ustawie sformułowania - gospodarka zasobami mieszkaniowymi oraz zasoby mieszkaniowe. Wobec braku definicja w ustawie o podatku dochodowym interpretacji należy dokonać zgodnie z regułami wykładni systemowej tj. poprzez przyjęcie znaczenia nadanego przez przepisy innych ustaw.

I tak definicja zasobów mieszkaniowych została zawarta w ustawie z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (tekst jednolity Dz. U. z 2001 r. Nr 71, poz. 733). Powyższa ustawa reguluje zasady i formy ochrony praw lokatorów oraz zasady gospodarowania mieszkaniowym zasobem gminy.

Art. 2 ust. 1 pkt 10 w/w ustawy określa, że ilekroć w ustawie jest mowa o mieszkaniowym zasobie gminy - należy przez to rozumieć lokale stanowiące własność gminy albo gminnych osób prawnych lub spółek handlowych utworzonych z udziałem gminy, z wyjątkiem towarzystw budownictwa społecznego, a także lokale pozostające w posiadaniu samoistnym tych podmiotów. Przytoczona definicja dotyczy zasób mieszkaniowych należących do gminy, ma jednak zastosowanie do zasobów mieszkaniowych, będących przedmiotem własności innych jednostek organizacyjnych. Różnica ma miejsce jedynie w odniesieniu do podmiotu własności, nie zaś do charakteru zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 przywołanej ustawy pod pojęciem lokalu należy rozumieć lokal służący do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, a także lokal będący pracownią służącą twórcy do prowadzenia działalności w dziedzinie kultury i sztuki; nie jest w rozumieniu ustawy lokalem pomieszczenie przeznaczone do krótkotrwałego pobytu osób, w szczególności znajdujące się w budynkach internatów, burs, pensjonatów, hoteli, domów wypoczynkowych lub w innych budynkach służących do celów turystycznych lub wypoczynkowych.

W związku z powyższym wnioskuje się, iż zasób mieszkaniowy stanowi lokal służący do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, będący własnością danej jednostki organizacyjnej.

Pojęcie mieszkania oraz lokalu użytkowego dodatkowo precyzuje rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2002 r. Nr 75, poz. 690). Rozporządzenie ustala warunki techniczne, jakim powinny odpowiadać budynki i związane z nimi urządzenia, ich usytuowanie na działce budowlanej oraz zagospodarowanie działek przeznaczonych pod zabudowę, zapewniające spełnienie wymagań art. 5 i 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Zgodnie z § 3 pkt 9 w/w rozporządzenia poprzez mieszkanie rozumie się zespół pomieszczeń mieszkalnych i pomocniczych, mający odrębne wejście, wydzielony stałymi przegrodami budowlanymi, spełniający niezbędne warunki do stałego pobytu ludzi i prowadzenia samodzielnego gospodarstwa domowego.

Art. § 3 pkt 10 powyższego rozporządzenia definiuje termin lokal użytkowy. Lokal użytkowy jest to część budynku zawierająca jedno pomieszczenie lub ich zespół, wydzielona stałymi przegrodami budowlanymi, albo cały budynek, niebędący mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym, a także gospodarczym.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej przepisy Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, że na "gospodarkę zasobami mieszkaniowymi" prowadzoną przez wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 44 podatników składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich wydatki. Przy czym należy zauważyć, że opłaty te (czynsze) są kalkulowane w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji).

Natomiast uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich wydatków, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" użytego w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Przez zasoby mieszkaniowe w rozumieniu ustawy należy zatem rozumieć:

• budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki;
• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnymi lub poza nimi, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe;
• urządzenia i uzbrojenia terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich wydatki stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód powstały z tego tytułu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Należy podkreślić, że art. 17 ust. 1 pkt 44 znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewiduje już zwolnienia dochodów z działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, którą dla wyszczególnionych podatników jest m.in. najem lokali użytkowych, dzierżawa gruntów pod parkingi oraz ścian i dachów budynków pod reklamy lub maszty telefonii komórkowej, odsetki od lokat terminowych, odsetki od lokat bankowych, zarządzanie cudzymi zasobami mieszkaniowymi i bez znaczenia pozostaje fakt, że dochód ten został przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają zarówno dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych jak i dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostały przekazane.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, że najem przedproży stanowi w jego opinii działalność gospodarczą, nie zaś gospodarkę zasobami mieszkaniowymi a zatem dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu bez względu na cel jego przeznaczenia. Tut. Organ podatkowy nie potwierdza zatem stanowiska Wspólnoty przedstawionego we wniosku.