Pytanie:

1. czy wspólnota mieszkaniowa powinna odprowadzać podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu przychodu z najmu pomieszczenia na biuro rachunkowe od faktycznie wpłaconych należności od najemcy czy od kwoty naliczonej (wynikającej z umowy)?2. czy powinna odprowadzać podatek dochodowy od wysokości przychodów za wynajmowanie pomieszczenia, użytkowanego przez dostawcę energii, dostarczającego energię tylko do budynku Wspólnoty ?3. czy powinna odprowadzić podatek od naliczonych odsetek od nieterminowych wpłat czy też od zapłaconych odsetek i czy wogóle powinna płacić podatek dochodowy od odsetek od nieterminowych wpłat?

#61485; odpłatnie, na podstawie umowy, pomieszczenie dla biura rachunkowego#61485; na podstawie umowy o odpłatne korzystanie przez dostawcę energii - pomieszczenie, w którym znajdują się urządzenia należące do dostawcy energii elektrycznej. Budynek, w którym znajduje się trafostacja został tak skonstruowany, że bez wybudowania na zewnątrz nowego budynku trafostacji przez dostawcę energii elektrycznej, dostawa energii do tego budynku nie jest możliwa. Urządzenia energetyczne, znajdujące się w tym budynku zasilają wyłącznie w/w budynek Wspólnoty.#61485; nalicza odsetki od nieterminowych wpłat czynszów.

Wspólnota zadaje pytania:

1. czy powinna odprowadzać podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu przychodu z najmu pomieszczenia na biuro rachunkowe od faktycznie wpłaconych należności od najemcy czy od kwoty naliczonej (wynikającej z umowy)?2. czy powinna odprowadzać podatek dochodowy od wysokości przychodów za wynajmowanie pomieszczenia, użytkowanego przez dostawcę energii, dostarczającego energię tylko do budynku Wspólnoty Mieszkaniowej xxxxx?3. czy powinna odprowadzić podatek od naliczonych odsetek od nieterminowych wpłat czy też od zapłaconych odsetek i czy wogóle powinna płacić podatek dochodowy od odsetek od nieterminowych wpłat?

Wspólnota stoi na stanowisku, że:

Ad. 1 podatek dochodowy powinien być naliczony od kwoty faktycznej wpłaty na rachunek wspólnoty mieszkaniowej opłaty za wynajem pomieszczenia na biuro rachunkowe,

Ad. 2 nie powinna odprowadzać podatku od kwoty za użytkowanie pomieszczenia przez dostawcę energii, ponieważ zlokalizowane w nim urządzenia służą do celów bytowych wyłącznie mieszkańców budynku w/w Wspólnoty,

Ad. 3 nie powinna płacić podatku od odsetek od nieterminowych wpłat właścicieli lokali.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Z przedstawionych danych wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa, oprócz prowadzenia działalności statutowej uzyskuje przychody również z odpłatnego wynajmu pomieszczenia na biuro rachunkowe oraz z wynajmu pomieszczenia dla dostawcy energii - urządzenia energetyczne znajdujące się w tym budynku zasilają wyłącznie budynek w/w Wspólnoty. Wspólnota nalicza również odsetki od nieterminowych wpłat właścicieli lokali.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z powyższego wynika, że zwolnione są jedynie te dochody, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, natomiast dochody uzyskane z działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, podlegają opodatkowaniu nawet, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.Natomiast na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.

Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw, w oparciu o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Wszelkiego rodzaju opłaty związane z zasobami Wspólnoty (czynsze, świadczenia, itp.) stanowią jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Bez znaczenia jest tutaj źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez wspólnotę z nieruchomości bądź otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób. Oznacza to, że wszystkie środki jakie wpływają na rachunek wspólnoty stanowią w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej przychód.

Z kolei kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W przypadku wspólnot będą to wszelkie wydatki ponoszone na uregulowanie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz związane z utrzymaniem lokali, w tym opłaty eksploatacyjne (za zużycie wody, ogrzewania, oświetlenia itp.).

Z powyższego wynika, że dochód, tj. różnica między osiągniętymi przychodami, a poniesionymi w celu osiągnięcia tych przychodów kosztami, uzyskany przez Wspólnotę z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, np. z odpłatnego wynajmu pomieszczeń (np. na biuro rachunkowe) podlegać będzie opodatkowaniu i to bez względu na cel, na jaki zostanie przeznaczony, i nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Organ podatkowy uznaje za nieprawidłowe stanowisko Wspólnoty dotyczące pytania nr 1.Przy ustalaniu w/w dochodu z tytułu wynajmu pomieszczeń zastosowanie znajduje przepis art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który mówi, że jeżeli strony ustalają, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Z analizy powyższego artykułu wynika, że w przypadku wpływów z pożytków z nieruchomości wspólnej, związanych z prowadzoną przez wspólnotę mieszkaniową działalnością, moment powstania przychodu wynika z ustaleń obowiązującej umowy najmu, dotyczących terminu dokonywania rozliczeń. Zapis art. 12 ust. 3c wskazuje jednocześnie, że po przekroczeniu ostatniego dnia okresu rozliczeniowego, określonego w takiej umowie, podatnik może zażądać wydania należnych mu kwot, które jeszcze nie zostały otrzymane. Oznacza to, że przychody te pozostają należne nawet wówczas, gdy podatnik ich nie otrzyma albo zrezygnuje z nich otrzymania.

Dotyczy to również sytuacji, gdy strony odroczą termin płatności należności pieniężnych. Należy zatem zauważyć, że omawiany przepis nie uzależnia momentu powstania przychodu od daty wykonania świadczenia, lecz od postanowień umowy co do warunków jej płatności. Oznacza to, że już sama umowa determinuje datę powstania przychodów należnych z tytułu jej realizacji. Dla określenia daty powstania przychodów nie ma więc decydującego znaczenia fakt wystawienia faktury lub też wykonania świadczenia. Strony umowy mogą dowolnie określić termin płatności czynszu z tytułu umowy najmu. Jeżeli więc w postanowieniach zawartej umowy ustalona została miesięczna wysokość czynszu najmu z określonym terminem płatności - datą powstania przychodu z tego tytułu będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie

Stanowisko Wspólnoty w zakresie pytań nr 2 i 3 jest prawidłowe. Przychody z odsetek od zaległości z tytułu czynszu stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i ewentualny dochód z tej działalności będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego pod warunkiem przeznaczenia go i - bez względu na termin, wydatkowania na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Zwolnieniu podlegał będzie również dochód z odpłatnego udostępnienia pomieszczenia dla trafostacji, zasilającej w energię elektryczną wyłącznie budynek w/w Wspólnoty, jako pomieszczenie i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również zapewniające im sprawne ich funkcjonowanie.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.