Pytanie:

Fundacja pyta czy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Fundacja świadczy usługi polegające na przeprowadzaniu szkoleń otwartych oraz zamkniętych (przygotowaniem ich, obsługą organizacyjną). Realizuje również projekty szkoleniowe (także jako podwykonawca), finansowane z dotacji unijnych oraz prowadzi punkt doradczy zajmujący się udzielaniem porad na finansowanie pomysłów z dotacji unijnych.

Celem statutowym Fundacji jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, a wszelkie uzyskane dochody przeznaczane są na działalność statutową.

Jednostka pyta czy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Zajęto następujące stanowisko:

Zdaniem Jednostki dochody osiągane przez Fundację są wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007 r. - stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Ustawa z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r., Nr 46, poz. 203 ze zm.) określa, że fundacje mogą być ustanawiane dla realizacji zgodnych z interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, szczególnie takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska i zabytków.

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 oraz 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) jako podmioty, które zwolnione są od podatku.

A zatem fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Bez znaczenia pozostaje zatem, czy dochód osiągnięty jest przez fundacje z działalności statutowej, czy też z działalności gospodarczej, i czy przychody osiągane z tych źródeł mają charakter trwały czy sporadyczny.

Jednak - w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy - wolne od podatku są dochody podatników, z pewnymi zastrzeżeniami, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Zależy ono od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
- podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową wymienioną w tym przepisie,
- dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej,
- oraz bez względu na termin - wydatkowane na te cele - art.17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 17 ust. 1a stanowi, iż zwolnienie o którym mowa w ust.1 dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
- dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
- dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a - 17k ustawy.

Zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo- rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego.

Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie również do fundacji, ale pod warunkiem realizowania przez fundację celów określonych przez ustawodawcę w ww. przepisie.

Oznacza to, że dochody fundacji będą zwolnione od podatku jedynie wówczas, gdy cele statutowe tych organizacji będą tożsame lub zbieżne z celami wymienionymi w pkt 4, a dochody będą przeznaczane i wydatkowane na działalność statutową. W przeciwnym przypadku dochody uzyskane przez takie organizacje, a przeznaczane na inne cele, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ponieważ - jak wskazuje to fundacja - jej celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, to można stwierdzić, że cele statutowe fundacji pokrywają się z celami preferowanym przez ustawodawcę.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 nie wyklucza wspierania działalności naukowej w sposób pośredni. Z punktu widzenia celu tego przepisu istotne jest jedynie to, aby doszło do rzeczywistego wsparcia działalności naukowej, a nie to, aby wsparcie miało bezpośredni charakter.

Zatem, jeżeli cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 są celami statutowymi, to dochód w takiej części, w jakiej sfinansowano szkolenia, spowoduje zwolnienie w tej części dochodu z podatku dochodowego od osób prawnych.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4, w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.